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财政部曾于2001年11月了《独立审计实务公告第×号——内部控制审核（征求意见稿）》，后又在2002年2月以中国注册会计师协会《内部控制审核指导意见》的形式予以。导致这一变动的主要原因在于，在准则项目的征求意见过程中，会计理论界、实务界以及有关政府部门对内部控制鉴证服务的性质、对象、内容、范围等存在着许多重大争议。本文综述了《内部控制审核（征求意见稿）》在征求意见过程中存在的主要争议，并提出有关探讨。我们认为，关于内部控制鉴证服务的许多争议不仅涉及到我国会计服务市场和会计服务行业的发展问题，在更深层次上也反映出我国会计界对内部控制理论体系的认识上还存在着不少差异。对有关争议的探讨有助于我们进一步思考在我国会计服务市场开展内部控制鉴证服务的一系列问题，也为会计界研究内部控制理论及实务提供了新的角度。
关于内部控制鉴证服务性质的界定
独立审计准则制订部门对内部控制鉴证服务的潜在定性形成于《独立审计准则实务公告第2号——管理建议书》（于1997年1月1日起施行），在总则部分已经把“管理建议书”和专门接受委托的内部控制鉴证服务进行了区分，表现为“注册会计师接受委托，对内部控制专门进行审核，并提出管理建议，不适用本公告”。中国证监会对内部控制鉴证服务的性质界定也有一个变化过程，从最早的“管理建议书”变化到“内部控制评价报告”或“内部控制评审报告”。于是，独立审计准则制订部门对涉及内部控制的专门性鉴证业务的规范既有别于独立审计准则框架中的“管理建议书”，同时在制订《内部控制审核（征求意见稿）》时又和中国证监会最初提出的内部控制“管理建议书”的要求存在规则制订时间上的差异。因为《内部控制审核（征求意见稿）》的立项起草工作从2000年底开始，当时关注的是证监会对“内部控制评价报告”的新要求。由于在我国现有的独立审计准则框架下无法对“评价”进行明确的性质界定，同时考虑到证监会提出的内部控制评价涉及到对“内部控制制度的完整性、合理性和有效性”发表意见，而独立审计准则制订部门又早已存在对内控鉴证服务的潜在定性，因此我们认为，我国在规则制订初始便将内部控制鉴证服务界定为“审核”。
根据美国的会计服务框架，审核（examination）与审计的区别通常在于对象不同。例如，审核对象可以是未来的会计信息（即盈利预测审核）或内部控制结构。但审核在取证范围上同样是广泛的，保证程度为高水平，意见表述形式为积极式，在报告的分发使用方面也是没有限制的（Arens和Loebbecke，1997）。正是由于这种认识，使得对内部控制鉴证服务的定性从一开始就非常沉重，加之要对“内部控制制度的完整性、合理性和有效性”发表意见，因此我国在征求意见稿的形成以及征求意见过程中对注册会计师的审核责任尤为敏感。会计理论界和实务界纷纷指出：一方面，在公司治理结构远未具备一定基础的环境下，注册会计师从事该项业务风险过大，且成本极高，责任过重；另一方面，在我国企业内部控制规范尚未充分建立的情况下，注册会计师执行此项业务缺乏必要的尺度和标准。相应地，征求意见稿对内部控制的保证程度、意见表述形式以及报告的分发使用方面也是争议不断。
在这种争议之下，我们查阅了美国证券交易委员会（SEC）要求注册会计师提交的内部控制报告。以美国注册会计师协会制订的证券公司审计与会计指南为依据，我们发现：其保证程度较低，并以消极保证的方式进行表述，同时对报告的分发和使用做出了严格的限制。以下是从一份向SEC提交的内部控制报告示例中的有关摘节：
“……我们对内部控制的考虑未必已披露出按照美国注册会计师协会所制定标准属于重大缺陷的所有内部控制事项。……在包括确保证券资产安全的控制措施在内的内部控制方面，我们没有发现按照上述界定所指的重大缺陷。”
“本报告仅供贵公司董事会、管理当局、美国证券交易委员会、[指定的自律组织]以及其他遵照1934年美国证券交易法17a-5条（g）款对已登记证券经纪与交易商进行监管的监管机构使用。本报告并不希望、也不应被除了上述特定主体以外的其他任何方面使用。”
从上述示例中我们可以感受到，美国证券监管部门对注册会计师提交的内部控制报告并未施加很重的压力和责任。显然这与SEC对内部控制报告的需求目标有关。由此可见，关于内部控制鉴证服务的定性争议，关键在于我们有必要了解报告需求者和使用者的政策制订初衷。从最早的“管理建议书”形式要求考虑，或许监管者希望借助于内部控制评价报告的形式发现公司存在的一系列问题。这也启发我们在对内部控制鉴证服务进行定性时，可以采取“审核”以外的、其他性质的业务报告类型，在合理保护会计服务行业发展的前提下提供能够满足报告使用者需求的有效供给。当然，这个问题一方面涉及到我国独立审计准则框架的重构，另一方面也有待于各有关方面的共同探讨和协调。
内部控制评价与会计报表审计中对内部控制的考虑之间的关系
在会计报表审计过程中，注册会计师往往需要了解被审计单位的内部控制，并运用控制测试评价控制风险，最终确定检查风险的大小和重要性水平的高低，实施相应的实质性测试。在此过程中，对内部控制作出评价的目的主要是合理确证会计报表不存在重大错报漏报。那么这种目的与内部控制评价报告中涉及到的内控评价是否一致呢？从目前监管部门对内部控制的评价要求来看，并不仅仅局限在财务报告的可靠性目标上，往往还涉及到确保经营效果和效率以及遵循适当的法规等目标。因此《内部控制审核（征求意见稿）》将审核范围限定在“与会计报表相关的内部控制”上的做法，即使在形式上也与证券监管部门的需求之间存在较大分歧。
现在的问题是，如果我国证券监管部门将内部控制的评价要求限定在财务报告的可靠性目标上，那么“内部控制评价报告中涉及到的内控评价”与“会计报表审计中对内部控制的考虑”这两者能否实现目标上的统一？在《内部控制审核（征求意见稿）》征求意见过程中，许多观点认为这两者的目标是不一致的，即内部控制评价中内部控制是“结果”，而在会计报表审计中对内部控制的考虑是“手段”。但是我们在参考了SEC要求注册会计师提交的内部控制报告之后发现：美国证券监管部门对这两者之间的关系是统一的，因此其对内部控制报告的需求目的似乎与我国会计界及有关政策制订部门的理解存在一定差异。以下为一份向SEC提交的内部控制报告中有关段落的示例：
“在计划并实施对X公司（以下称”贵公司“）20X1年度（会计期末为12月31日）的合并会计报表审计过程中，我们考虑了贵公司包括确保证券资产安全的控制措施在内的内部控制情况，目的是为了在对合并会计报表发表审计意见时合理确定审计程序，而不是对内部控制提供可信性保证。”
根据这段表述，美国证券监管部门要求注册会计师提供内部控制报告的目的显然在于强化注册会计师在执行会计报表审计过程中对内部控制的考虑，这两者的目标是一致并相互加强的。另一个明显的例证是，在SEC的内部控制报告示例中，有以下说明：
“如果注册会计师披露了存在重大缺陷的情况，报告应当对注册会计师所关注到的缺陷做出描述，并指明这些缺陷将不会影响针对会计报表做出的审计报告。”
上述报告示例中的措辞体现出SEC要求的、注册会计师将内部控制评价与其会计报表审计相联系的协调性。我们认为，SEC的这种政策取向有助于明确内部控制鉴证服务的性质和作用，即这种内控评价报告是为了注册会计师在对会计报表发表审计意见时合理确定审计程序，而不是对内部控制提供可信性保证，因此对我国证券监管部门具有积极的借鉴意义。
首先，能够有效促使注册会计师在会计报表审计过程中进一步地（或实质性地）关注被审计单位的会计相关控制及其对会计报表的潜在影响，在一定程度上提高会计信息质量。其次，便于我国内部控制评价标准的协调与形成。第三，能够在注册会计师擅长的领域内发挥其作用。SEC的这种观点对于独立审计准则制订部门同样具有一定的启示。根据《独立审计准则实务公告第2号——管理建议书》，管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。将该界定与SEC要求注册会计师提供的内部控制报告格式与内容进行比较，我们认为并不存在原则性的差异，因此提出可以考虑对《独立审计准则实务公告第2号——管理建议书》的有关内容做出适当修订。
关于内部控制“完整性、合理性和有效性”含义的界定
我国会计界对内部控制的性质、内容、结构体系等的讨论在近年来开展得尤为热烈，在探讨证监会提出的内部控制“完整性、合理性和有效性”问题上则争论得更加激烈。首先，何为内部控制的“完整性”？有没有一套适用于各种组织形式的会计主体的完整内控？这是征求意见稿讨论过程中存在的一个重大争议。事实上，不同组织形式的会计主体之所以需要内部控制，是为了实现该主体的特定控制目标，各主体的控制目标差异往往导致内部控制具体做法的差异，此外，内部控制还应建立在成本效益原则的基础上，因此并不存在完美无缺的内部控制（吴水澎、陈汉文、邵贤弟，2000a）。还有相当一部分观点提出，即使是同一个会计主体，对于不同的管理者，由于其管理风格和管理水平的不同，内部控制所发挥的作用也是存在差异的，相应地，评价内部控制的“完整性”就显得缺乏必要了。
其次，内部控制的“合理性”和“有效性”一般指内部控制设计上的合理性和执行的有效性。对这一点的争议主要在于设计合理与执行有效的标准是什么。财政部已于2001年6月了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，而根据财政部内部会计控制建设的总体思路，这只是内部会计控制规范的开始（刘玉廷，2001），我国企业的内部会计控制规范体系尚待在未来若干年内逐步建立。同时我们还注意到，即使在证监会于2001年1月的《证券公司内部控制指引》中也没有对内部控制的“完整性、合理性和有效性”做出明确的界定。除了内部控制评价标准上的不完备性，被评价单位采用的内部控制标准由谁制订，财政部、中国证监会或其他有关部门，同样是一个重大问题。
鉴于以上问题在目前阶段尚难以解决，我们认为，可考虑待我国基本建立起适应我国经济发展要求的内部会计控制规范体系后，由有关方面共同探讨、协调，以便确定公认、合理的内部控制评价标准。
关于内部控制评价的内容
内部控制的评价是否限于会计相关控制，还是扩展到内部控制的各个环节？根据证监会在《证券公司内部控制指引》中的提法，公司内部控制的主要内容包括：环境控制、业务控制、资金管理控制、会计系统控制、电子信息系统控制、内部稽核控制等。显然，这些内容中已经包含了会计相关控制以外的其他控制，如环境控制中的治理结构控制、管理思想控制、员工素质控制等。而财政部的《内部会计控制规范》在定位上采用了“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”的意见，并不包括组织结构控制和人员素质控制等内容。相应地，在内部控制评价内容上采用财政部的标准与采用证监会的标准存在一定的差异。会计理论界和实务界普遍认为，以我国注册会计师行业目前的执业水平而言，将内部控制评价范围限定在会计相关控制方面还是合理的，如果要对会计控制以外的其他控制做出评价，则有必要考虑自身的胜任能力和法律责任。因此，征求意见稿在总则部分强调了对“与会计报表相关的内部控制”进行审核。这一点显然与目前证监会的要求存在一定距离，也构成了一项主要争议。
关于内部控制评价的时点与时段之争
内部控制的评价应针对某一时点还是某一时间段（期间）？相当一部分观点认为，内部控制是持续运行的，不存在仅在某一时点上有效的内部控制，评价某一时点上的内控没有任何意义。也有一部分观点认为，在一般情况下，对内部控制的评价应当反映出在评价当日那个时点上的内部控制运行状况，但作出该时点内控是否执行有效的结论并不意味着仅仅考察该时点，而是需要考察一个合理期间内的内部控制运行情况。如果注册会计师在面对特定委托要求其对一定期间的内控做出评价时，也可以接受委托，但应当评估有关风险和成本因素。吴水澎等（2000b）认为，应“对企业内部控制进行整个年度的审计与报告”，理由是某一时点有效的内部控制不能保证年度财务报告的可靠性或企业在整个经营期间内守法经营。潘秀丽（2001）认为，“对内部控制评价的期间，应当与注册会计师所审计的、且准备公布的会计报告所覆盖的期间的最近一个会计年度为准。”Arens和Loebbecke（1997）指出，内部控制鉴证服务的时间范围应由管理当局和注册会计师共同商定，同时应考虑有关监管部门的要求。在目前中国证监会有关规定中，我们没有发现对评价涉及的时间范围所做出的要求。
省级党报报业集团核心竞争力研究的主要目标是：在理论分析的基础上，探讨构成省级党报报业集团核心竞争力的主要因素；在此基础上，对省级党报报业集团的核心竞争力水平作出评价。
具体分析思路如下：1.界定报业集团竞争力的涵义，构建省级党报报业集团核心竞争力的研究框架；2.建立省级党报报业集团核心竞争力的测度指标体系；3.运用灰关联理论提出省级党报报业集团核心竞争力的评价方法。
一、省级党报报业集团核心竞争力的研究框架
报业集团核心竞争力的涵义。对竞争力的研究始于迈克尔・波特，他自20世纪80年代初期陆续发表了关于竞争力研究的四部著作：《竞争战略》、《竞争优势》、《全球产业中的竞争》和《国家竞争优势》，进而奠定了他在竞争力研究领域的地位。然而他的研究是针对一个国家在全球范围的竞争力而言，其视角远远超出报业企业的研究领域。
借鉴系统经济学的成果与国内外学者对企业竞争力的研究，我们将报业集团核心竞争力界定为：一个报业集团所具有的能够持续地获取资源、合理地运用资源，有效地向目标受众提品和服务的能力，以及获得盈利和持续发展的整体力量或素质。
省级党报报业集团核心竞争力研究的资源位框架。在系统经济学中，昝廷全通过引入“广义资源空间”，建立起“资源位”的概念。资源位理论对于报业集团核心竞争力的研究具有重要的指导意义。
资源性因素是报业集团实现社会效益和经济效益要解决的根本性问题，报业集团的发展水平与其所能实际和潜在利用、占据或适应的劳动、资本、技术、信息等各种资源的合理配置与利用密切相关。运用“资源位”作为报业集团核心竞争力研究的分析工具和理论框架，不仅能为报业集团研究提供崭新的理论视角，而且通过严格的实证分析和数据支持，将为国家制定报业经济政策，以及推动报业集团持续、快速、健康发展提供科学的依据和有益的参考。
报业集团资源位是竞分元资源位的具体化和进一步深化。报业集团资源位的一般性定义为：在广义资源空间中，能够被某报业集团实际和潜在占据、利用或适应的部分，称为该报业集团的资源位。设G={gi | i=1，2，……，m}为不同报业集团的集合，R=ПRi为广义资源空间，即由广义资源因子所撑起的高维空间，经济关系fR×G，则对于报业集团gi∈G来讲，fogi即为报业集团gi的资源位数学模型；报业集团资源位是一个具有明确直观含义却又不易精确把握的概念，它主要是指报业集团在其经济发展过程中与其他竞争对手相比较，争夺、动员、整合和转化的各种资源之和；报业集团资源位可以从多方面进行把握和理解。从价值收益的最终角度看，它是报业集团参与国内外贸易、投资和服务的基础，是报业集团提高增加值的动力源泉。从资源作用的动态过程看，它包括报业资源的引进吸收、转化提升和输出扩张等。
依据形态不同，报业集团资源位可概括为两类子系统：报业集团硬资源位系统与报业集团软资源位系统，即：
报业集团资源位={报业集团硬资源位，报业集团软资源位}
硬资源位系统与软资源位系统又由若干子系统构成，即：
硬资源位={人力资源位，资本资源位，受众资源位，广告资源位……)
软资源位={品牌资源位，技术资源位，能力资源位，环境资源位……)
其中，人力资源位指劳动力的数量与质量；资本资源位指资本存量、资本使用的便利性与控制力；受众资源位指受众的数量与构成；广告资源位指广告市场份额及其增长潜力；品牌资源位指品牌的知名度、美誉度与品牌价值；技术资源位指知识资源存量、技术创新与转化能力；能力资源位是一个综合性概念，包括管理能力、文化能力等；环境资源位指行业环境、政策环境等。
资源的开发与利用直接影响并决定报业集团的经济发展状况。在报业集团资源位分析的基础上，不难建立省级党报报业集团核心竞争力研究的资源位框架，即报业集团资源位(包括报业集团硬资源位、报业集团软资源位)共同影响并决定报业集团的核心竞争力。
二、省级党报报业集团核心竞争力的测度指标体系
根据报业集团核心竞争力研究的资源位框架，遵循指标体系设计的上述原则，本文选择两大类8小类28项具体指标。其中报业集团硬资源位包括人力资源位、资本资源位、受众资源位、广告资源位4类；软资源位包括品牌资源位、技术资源位、能力资源位、环境资源位4类。
具体来看：(1)人力资源位类包括3项指标，即员工的学历、员工的数量、培训费用；(2)资本资源位类包括3项指标，即固定资产净值、流动资产、总资产增长率；(3)受众资源位类包括3项指标，即发行量、CMS指标①、RCA指标②；(4)广告资源位类包括3项指标，即广告收入、广告市场份额、广告收入增长率；(5)品牌资源位类包括4项指标，即品牌知名度、品牌忠诚度、品牌美誉度、品牌价值；(6)技术资源位类包括4项指标，即新技术采用率、设备先进程度、设备年限、技术改造投资率；(7)能力资源位类包括4项指标，即管理层工作效率、员工激励强度、企业文化认知度、企业家精神；(8)环境资源位类包括4项指标，即产业竞争强度、相关产业状况、管制制度、区域政策。
三、省级党报报业集团核心竞争力的评价方法
本文将灰色系统理论引入多因素综合评价中，利用灰色关联分析模型建立起确定指标权重的方法，进而对省级党报报业集团的核心竞争力作出评价。
运用灰色关联分析模型，对省级党报报业集团核心竞争力进行综合评价的方法即为灰色关联评价法。这一方法的实质是利用灰色关联模型，采用灰色关联度定义各指标权重测度，由此计算得到省级党报报业集团核心竞争力的综合评价值。
当评价系统只有单一层次时，计算较为简单，即利用每个省级党报报业集团核心竞争力的各项指标权重测度得出每个省级党报报业集团核心竞争力的评价值。然而，当评价系统存在多层次结构时，把按照同一层次各分指标的指标权重测度计算得出的评价值作为上一层次指标的原始指标值，重复进行求出上一层次指标的评价值，直到最顶层，最终得到每个省级党报报业集团核心竞争力的综合评价值。
图1 省级党报报业集团核心竞争力评价系统的层次结构与指标体系
如图1所示，首先对分准则层下的各子指标计算其权重测度，从而计算分准则层各指标的评价值；进一步地，将此评价值作为分准则层各指标的原始指标值，计算主准则层的评价值；类似地，再将此评价值作为主准则层各指标的原始指标值，计算目标层的评价值；最后，将该评价值进行大小排序，即为各省级党报报业集团核心竞争力的强弱顺序关系。具体步骤如下：
在“人力资源位”指标体系中，“员工的学历、员工的数量、培训费用”3个指标序列构成序列集X={Xi|i=0，1，2)。其中，X0为员工学历因子序列，X1为员工数量因子序列，X2为培训费用因子序列。令X0为参考序列，根据灰色关联分析模型，有：
ξi（k）为员工学历灰关联系数。
2.灰关联度：
当i=1时，γ1为员工数量与员工学历的关联度，体现员工数量对“人力资源位”指标的影响测度；当i=2时，γ2为培训费用与员工学历的关联度，体现培训费用对“人力资源位”指标的影响测度。
3.权重测度：
当i=1时，ψ1为评价“人力资源位”中衡量员工学历的员工数量的相对权重测度，它反映了影响“人力资源位”中员工数量的相对重要性；当i=2时，ψ2为评价“人力资源位”中衡量员工学历的培训费用的相对权重测度，它反映了影响“人力资源位”中培训费用的相对重要性。
4.分准则层各指标评价值的计算：
人力资源位评价值=员工数量因子×ψ1+培训费用因子×ψ2。类似地，可得到资本资源位评价值、受众资源位评价值、广告资源位评价值、品牌资源位评价值、技术资源位评价值、能力资源位评价值、环境资源位评价值。
5.主准则层各指标评价值的计算：
将资本资源位评价值、受众资源位评价值、广告资源位评价值、品牌资源位评价值、技术资源位评价值、能力资源位评价值、环境资源位评价值分别作为分准则层指标“资本资源位、受众资源位、广告资源位、品牌资源位、技术资源位、能力资源位、环境资源位”的原始指标值，依次类推求出主准则层“党报报业集团硬资源位、党报报业集团软资源位”的评价值。
6.目标层“党报报业集团核心竞争力”评价值的计算：
在“党报报业集团硬资源位、党报报业集团软资源位”两个指标序列构成的序列集X={Xi|i=0，1}中，令党报报业集团硬资源位指标序列X0为参考序列，党报报业集团软资源位指标序列X1为比较序列。计算比较序列与参考序列的关联度，也即影响“党报报业集团核心竞争力”中党报报业集团软资源位因素的相对权重测度ψ1'。由此：
党报报业集团核心竞争力评价值=党报报业集团软资源位×ψ1'
注释：
①即固定市场份额模型指标(the constant market share model)，指在特定时期内某媒体市场份额的增长率与该媒体为保持原有市场占有份额所应有的增长率之差。如果其值为正，表明该媒体在该时期内的竞争力相当于其他媒体有所提高；反之，表明该媒体的竞争力下降。
②即显示性比较优势指标(revealed comparative advantage index)，指某报纸发行量占全国该类报纸发行量的比重与全国该类报纸发行量占全国所有报纸总发行量的比重之商。RCA指数表明一家党报报业集团具有何种程度的竞争力。
一、考核对象和方法
（一）考核对象：各乡镇政府、市区各办事处、开发区管委会、市直有关部门。
（二）考核方法
1．采用量化办法，相应设置节能目标完成指标和节能措施落实指标。节能目标完成指标为否决性量化考核指标，措施落实指标为定性考核指标。
2．各单位年用水量、用电量、耗油量等指标，以供水、供电、石化等单位所认定的单位当年耗用量或财务报销票据为依据；其中水电独立计量的部门和单位,以其直接消耗量进行考核；集中办公且水电统一计量的单位，水、电消耗分别由产权单位按比例分摊到相关单位。节能灯具、节水器具以实际应用量和单位台帐作为考核依据。
3．以上年度节能量目标为基准，计算目标完成率，然后进行评分，满分为40分，超额完成指标的适当加分。节能措施落实指标为定性考核指标，是对落实节能措施情况进行评分，满分为60分。对积极探索尝试使用新节能措施，并取得明显效果的，给予加分。具体考核计分方法见附表。
二、考核程序
（一）各单位依据当年市公共机构节能计划确定年度节能目标，于当年2月底前报市政府办公室备案。
（二）每年2月底前，各单位将上年度本单位节能工作进展情况和节能目标完成情况自查报告报市政府办公室。市公共机构节能工作领导小组通过现场核查和重点抽查等方式，对各单位节能工作及节能目标完成情况进行评价考核和监督核查，形成综合评价考核报告。
三、考核结果
分为超额完成（95分以上）、完成（80—95分）、基本完成（60—79分）、未完成（60分以下）四个等级。未完成节能目标的，均为未完成等级。
四、奖惩办法
根据集团要求，现将集团综合部2021年1月月度工作完成情况报告如下：
一、主要工作指标完成情况
（一）综合部1月管理费用指标：计划万元，实际发生万元，完成率为(未超支）。
序号
项目
计划费用支出
实际发生费用
偏差额
车辆维修保养费用
10000
2020年欠款
车辆保险费
5000
新A8KQ70
油料费用
招待费
1732
差旅费
4000
本月未产生
工资（集团+典当行）
社保（集团+典当行）
福利费（集团+典当行）
6500
5550
活动经费
1000
本月无支付
12
和君咨询费
198000
第三阶段付款
14
培训费
15
工装费
25920
剩余50%未付部分
合计
备注
（二）2020年2月资金计划万元。
二、常规性工作完成情况
（一）行政工作：
1、制度流程建设：
（1）1月份组织全员通过每日晨会学习各项规章制度；
（2）
2广播电视安全播出监测的考核评价思路
安全播出监测考核评价的评价对象是各级广播电视安全播出监测机构。广播电视安全播出监测的考核评价目的不是单纯评出名次及优劣程度，更重要的是通过建立科学实用的广播电视安全播出监测考核评价体系，真实反映、准确衡量当前安全播出监测的效果，推动各级安全播出监测机构明确自身未来建设的发展方向，促进各级安全播出监测管理水平的不断提高，从而引导广播电视安全播出监测体系的不断完善。结合安全播出要求，广播电视安全播出监测考核评价主要包含以下三方面内容：（1）广播电视安全播出监测的效果评价，涵盖对安全播出监测的准确性、及时性、优劣性等指标效果方面的评价；（2）广播电视安全播出监测的建设评价，涵盖对技术、队伍、制度等保障体系建设方面的评价；（3）广播电视安全播出监测的管理评价，涵盖对任务管理、协调管理、重保期管理、创新管理等业务管理方面的评价。基于此考虑，设计的广播电视安全播出监测考核评价指标体系框架如图1所示。
3广播电视安全播出监测的考核评价指标体系
广播电视安全播出监测考核
评价指标体系构建的原则（1）综合性原则：能够反映各级广播电视监测机构的共性及个性化特点，以期实现不同监测机构之间的横向比较。（2）统一性原则：充分考虑到监测机构共性与个性特征的前提下，指标的建立与组成具有统一的逻辑。（3）客观性原则：考核评估视角客观，能够真实客观反映各级广播电视监测机构的现状及监测水平。（4）科学性原则：采用的数据采集方法及指标体系设计具有理论与实践基础。（5）规范性原则：数据来源、考核评价方法与指标应用具有明确的规则和定义。（6）前瞻性原则：在具有稳定框TerrestrialDigitalTelevision运营管理架与指标构成的前提下，充分考虑新兴媒体对广播电视监测的影响，针对安全播出监测可能的发展变化预留新增考核评估指标的入口。
广播电视安全播出监测考核评价指标体系的维度和指标设置
效果评价
效果评价是对广播电视安全播出监测效果的评价，反映广播电视安全播出监测的指标效果，包括准确性、及时性和优劣性等三类共七项指标。（1）准确性①技术性监测差错率指技术原因导致的监测异态差错数占可统计异态总数的比例。该指标为定量指标，计算公式如图2所示。②责任性监测差错事件数量指责任原因导致的监测异态差错事件的数量。该指标为定量指标。③重保期监测差错事件数量指在广播电视重要保障时期发生的漏监、错监等差错事件数量。该指标为定量指标。（2）及时性①异态报送不及时事件数量指未在时限内报送监测异态情况事件的数量。该指标为定量指标。②零报告不及时事件数量指未在时限内报送重点时段零报告事件的数量。该指标为定量指标。（3）优劣性①监测报表质量指报送监测报表的优劣程度。该指标为定性指标，主要评价：是否正确，是否全面，是否描述清晰。②监测报告质量指提交监测报告的优劣程度。该指标为定性指标，主要评价：是否正确，是否完整，是否进行分析并提出工作建议。
建设评价
管理评价
管理评价是对广播电视安全播出监测业务建设的评价，包括任务管理、协调管理、重保期管理、创新管理等四类共五项指标。（1）任务管理监测任务（指令）落实率指标主要评价各项监测任务和调度指令的落实程度。该指标为定量指标，计算公式如图9所示。（2）协调管理沟通（报告）机制完善度为定性指标，主要评价：是否建立与被监测单位的沟通机制，是否建立与相关监测单位的协调机制，是否建立与管理部门的报告机制。（3）重要期管理重保期工作方案完善度为定性指标，主要评价：是否齐备，是否及时更新，是否有相应工作记录。（4）创新管理①科研（工程）项目数量指主持和参与的科研（工程）项目数量。该指标为定量指标。②成果（案例）案例数量指安全播出突出成果和案例的数量，包括：经省级及以上评定，并经实践证明解决播出监测中实际问题的研究成果；及时避免救恶性插播事件播出或及时挽救、特大和重大播出事故的案例；减少事故、事件影响，表现突出的案例。该指标为定量指标。
4广播电视安全播出监测的考核评价方法
广播电视安全播出监测考核评价是对效果、建设、管理三个维度的综合评价，考核评价主要思路是采取多种方式进行基础数据采集，通过基础数据测算得出三级指标值，然后对指标值进行处理及标准化，依据权重设置，通过各级指数合成计算出各考核评价对象的综合得分。
基础数据的获取
广播电视安全播出监测基础数据的获取可以以年度为单位，通过各考核评价单位自主报送、相关单位反馈、工作（系统）记录查询、主管部门定期检查等方式获取基础数据。例如，主管部门可以通过监管系统、被监测单位自报、其他监测机构报告、用户举报、管理部门组织的抽查和互检互查等方式，获取并确定监测差错事故。
数据处理及标准化
对于定性指标的预处理和标准化，根据成熟度模型的定义来量化和处理，计算结果一般分布在0和1之间。例如，专家和主管部门对某监测台“监测报表质量”指标进行考核评价。该台监测报表质量均值为，得分为分，极大值为10，极小值为7，全距为3，中值为9，众数为9。打分集中在7、8、9、10分，频率分别为5、11、18、14，所占百分比为、、、，最高频次为9分。可见，专家和主管部门认为该台监测报表质量较好，且对监测报表质量意见看法相对一致。如图10所示。对于定量指标的预处理，根据指标定义对应的计算公式来量化。对于定量指标的标准化，基本思路是根据每个评价指标的上、下限阈值来计算指标值，计算结果一般分布在0和1之间。例如“技术性监测差错率”指标，根据安全播出相关阀值要求，差错率为及以下得分为1，1%以上得分为0，则该指标得分为：在实际计算过程中，还可能将多种方法结合使用。
指标的权重设置
各维度下属指标的权重设置
（1）效果评价指标的权重设置监测效果的考核评价在准确性、及时性、优劣性三方面进行。根据各二、三级指标对监测效果评价影响的不同，效果评价指标内各级指标的权重设置见表1。（2）建设评价指标的权重设置监测建设考核评价在技术保障、队伍保障、制度保障三方面进行。根据各二、三级指标对监测建设评价影响的不同，建设评价指标内各级指标的权重设置见表2。（3）管理评价指标的权重设置监测管理考核评价在技术保障、队伍保障、制度保障三方面进行。根据各二、三级指标对监测管理评价影响的不同，管理评价指标内各级指标的权重设置见表3。
各维度的权重设置
从广播电视安全播出监测现状来看，有效提升监测效果是建立广播电视监测考核评价体系的主要目的之一，也是各级监测机构监测水平的直观反映，故广播电视监测考核评价体系在各维度上的权重设置如下：广播电视监测考核评价综合得分=效果评价×50%+建设评价×25%+管理评价×25%
指数的合成
广播电视监测考核评价指数合成的思路是，以参加考核评估的所有单位为整体，取所有被考核评估单位在每个指标上的最大值和最小值，将待考核评估的单位的相应指标值与其进行比较，得到各维度的得分。
各维度的指数合成
为简化表达，以效果评价为例说明考核评价指数合成的具体应用。按照之前的分析结论：效果评价=准确性×60%+及时性×20%+优劣性×20%（1）分别以A、B、C指代待考核评估单位的效果评价二级指标分值，即：（待考核评价单位）准确性=A（待考核评价单位）及时性=B（待考核评价单位）优劣性=C（2）分别以Max、Min指代所有被考核评价单位在三个二级指标上的最大值、最小值，即：所有被考核评价单位在“准确性”指标上的最大值=Max(A)所有被考核评价单位在“准确性”指标上的最小值=Min(A)所有被考核评价单位在“及时性”指标上的最大值=Max(B)所有被考核评价单位在“及时性”指标上的最小值=Min(B)所有被考核评价单位在“优劣性”指标上的最大值=Max(C)所有被考核评价单位在“优劣性”指标上的最小值=Min(C)（3）效果评价维度、建设评价、管理评价的综合得分如图11所示。同理，各二级指标的考核评价分值也可以根据上述公式由三级指标值计算获得。
综合指数合成
在三个维度基础上，对广播电视安全播出监测进行综合的整体考核评价，采用同样的考核评价思路，如图12所示。
5结束语
本文结合广播电视行业实际需求，对广播电视安全播出监测考核评价进行了系统全面的研究。首先明确了广播电视安全播出监测考核评价的对象及目的，从效果、建设、管理三个维度进行广播电视安全播出监测评价指标框架设计。然后结合安全播出监测的特点，以主观评分与客观评价相结合，研究构建了包含3个一级指标、10个二级指标、22个三级指标的广播电视安全播出监测考核评价指标体系。最后提出了广播电视安全播出监测考核评价的具体方法：通过多种方式进行基础数据采集，利用成熟度模型、阀值法来进行指标数据处理和标准化，并进行举例分析，提出了指标的权重设置，通过指数合成的方式计算出考核评价综合得分。本文的研究成果，为广播电视安全播出监测考核评价提供了具体指导和借鉴。
一、总体思路
按照目标明确，责任落实，措施到位，奖惩分明，一级抓一级，一级考核一级的要求，建立健全节能目标责任评价、考核和奖惩制度，强化政府和企业责任，发挥节能政策指挥棒作用，确保实现*”节能目标。
二、考核对象、内容和方法
（一）考核对象：各县、区人民政府（以下称县级人民政府）和市重点用能单位。
（二）考核内容：主要包括节能目标完成情况和落实节能措施情况。
（三）考核方法：采用量化办法，相应设置节能目标完成指标和节能措施落实指标，满分为100分。节能目标完成指标为定量考核指标，各县、区以市政府《印发*市*”期间单位生产总值能耗降低指标计划分解方案的通知》（*府〔20*〕15号，以下简称《通知》）制定的年度节能目标，各重点用能单位以市经贸局相关文件确定的年度节能目标为基准，分别依据市_核定的县区能耗指标和各县、区节能主管部门认可的企业节能指标，计算目标完成率进行评分，满分为40分，超额完成指标的适当加分。节能措施落实指标为定性考核指标，是对各县、区，各重点用能单位落实节能措施情况进行评分，满分为60分。
（四）考核结果：分为超额完成（95分以上）、完成（80-94分）、基本完成（60-79分）、未完成（59分及以下）四个等级。未完成节能目标的，均为未完成等级。具体考核计分方法见附件。
三、考核程序
（一）各县、区人民政府要按照《通知》要求，确定年度节能目标，于当年2月底前报市节能减排工作领导小组办公室（设在市经贸局，以下简称市节能减排办），经市节能减排办审核报市政府审定后印发实施。市监管的重点用能单位要根据*”期间的节能任务确定年度节能目标，于当年3月1日前报市经贸局核定，并抄送所在县、区节能主管部门；各县、区监管的重点用能单位年度节能目标由各县、区节能主管部门核定后，于3月底前报市经贸局备案。
（二）每年3月10日前，各县、区人民政府将上年度本地区节能工作进展情况和节能目标完成情况自查报告报市政府，同时抄送市节能减排办。市节能减排办会同市发改局、_、监察局、人事局、_、质监局等部门组成评价考核工作组，通过现场核查和重点抽查等方式，对各县、区节能工作及节能目标完成情况进行评价考核和监督核查，形成综合评价考核报告，于每年5月10日前报市政府。对各县、区节能目标责任的评价考核结果经市政府审定后，由市节能减排办向社会公告。
（三）对市重点用能单位的节能目标责任评价考核按分级管理原则，分别由市、县（区）节能主管部门负责组织实施。企业应于每年1月底前，向所在地节能主管部门提交上年度节能目标完成情况和节能工作进展情况自查报告，同时抄送市经贸局。市级节能主管部门组织专家评估组对市重点用能单位节能目标完成情况进行评估核查，并于每年3月底前将综合评价报告报送市人民政府。各县、区监管的重点用能单位节能情况评价考核由各县、区节能行政主管部门负责，并于每年4月底前将综合评价报告报送县、区人民政府和市经贸局。市监管的重点用能单位评价考核结果由市经贸局审核汇总后，向社会公告。
四、奖惩措施
（一）各县、区节能目标责任评价考核结果经市政府审定后，交由组织人事主管部门依照《体现科学发展观要求的地方党政领导班子和领导干部综合考核评价试行办法》等规定，作为对县、区人民政府领导班子和领导干部综合考核评价的重要依据，实行问责制和“一票否决”制。
（二）对考核等级为完成和超额完成的县、区人民政府，结合全市节能表彰活动进行表彰奖励。对考核等级为未完成的县、区人民政府，领导干部不得参加年度评奖和授予荣誉称号等，市暂停对该地区新建高耗能项目的核准和审批。
（三）考核等级为未完成的县、区人民政府，应在评价考核结果公告后一个月内，向市政府提交书面报告，制定限期整改措施，并抄送市节能减排办。整改不到位的，由市_门依据有关规定追究有关责任人员的责任。
【关键词】实验考核体系；实验能力；流体力学实验
实验教学是高等学校教学工作的重要组成部分。高校实验教学应该注重培养学生的实验能力，满足高等教育应用型、创新型人才培养的要求。学生在实验室通过观察、思考和操作，来提高判断能力和创新能力，做到有思想地做实验，自主完成实验任务。实验能力的培养应该配合实验考核来具体实施，文章就此提出了一套旨在提高学生实验能力的流体力学实验考核体系，对实验前、实验中、实验后的各个环节列出了具体的考核方法，主要包括五个考核部分：实验准备、实验操作、实验报告、实验创新和实验考试。
1．实验准备考核
实验准备要求学生在实验前理解实验原理，明确实验要求，熟悉实验内容及步骤，并按照要求言简意赅地编写实验预习报告。通过实验准备培养学生的自学能力，加深对流体力学理论知识的理解。实验教师根据学生的实验准备情况进行具体考核，对实验预习报告打分，对未完成实验准备的学生，取消其实验资格。实验准备考核占实验总成绩的10%，详细评分标准见表1，取所有实验准备考核分值的平均分作为实验准备考核成绩。通过实验准备考核，可以起到两个作用：一是实验准备考核成绩组成实验总成绩的一部分；二是实验准备考核对学生进实验室起到一个筛选作用。
表1 流体力学实验准备考核评分标准
评分标准
分值
实验准备充分，实验预习报告规范认真，有预习思考
10
实验准备比较充分，实验预习报告规范认真，有预习思考痕迹
实验准备基本充分，实验预习报告规范认真，但仅是抄书，无思考痕迹 6
实验准备不充分，实验预习报告马虎，不规范，无思考痕迹
未完成实验准备，未完成实验预习报告
在实验准备这一阶段，实验教师需要给学生准备具体的预习资料，包括：学生实验守则，规定学生进实验室需要遵守哪些规则；流体力学实验要求细则，对学生说明参加流体力学实验的具体要求；流体力学分室平面布置图，以便学生了解实验室情况；流体力学实验指导书，主要给学生提供每个实验的具体指导，如：实验目的要求、实验仪器、实验原理、实验方法与步骤、实验成果及要求、实验分析与讨论、实验数据记录表、实验数据计算表；另外，还可以补充说明一下，实验预习报告书写要求、原始实验数据记录要求、实验报告要求书写哪些内容等等。
一、安全生产工作目标
(一)事故控制指标
坚决杜绝一次死亡10人以上30人以下，或者50人以上100人以下重伤，或者5000万元以上1亿元以下直接经济损失的重大事故；有效遏制一次死亡3人以上10人以下，或者10人以上50人以下重伤，或者1000万元以上5000万元以下直接经济损失的较大事故；减少一次死亡3人以下，或者10人以下重伤，或者1000万元以下直接经济损失的一般事故。各乡镇（场）、各单位、各部门将各类事故指标控制在县人民政府下达的指标之内。
(二)安全生产管理目标
1、落实安全生产责任制。按照《_安全生产法》以及国家、自治区关于安全生产职责要求，完善和落实安全生产责任制，明确安全生产企业主体责任和政府监管职责，实行“一岗双责”。进一步完善安全生产责任考核制度，逐级分解事故控制指标，层层签订安全生产目标管理责任书，并把安全生产考核纳入精神文明建设和各级干部政绩、业绩考核的一项内容，严格考核，加大奖惩力度，在工作决策和评优选先中落实安全生产“一票否决”。
2、安全生产保障。认真贯彻落实国家、自治区、自治州各级安全生产工作会议和有关文件精神，并对各乡镇（场）、各部门、各单位落实有关精神做出安排部署。各单位按要求将落实情况上报有关部门;认真贯彻落实国家和自治区安全生产法律法规;将安全生产工作纳入本单位“十一五”国民经济发展规划，实施“十一五”安全生产发展规划。
4、严格落实《*县安委会安全生产工作例会制度》。每季度至少召开一次安全生产联席会议，由行政正职召集相关单位主要负责人参加，分析安全生产形势，通报安全生产情况，布置、督促、检查防范重特大事故的工作，对重大事项要做出决定，形成会议纪要，会议确定的各项防范措施必须严格实施。
5、事故防范。进一步加强事故预警分析。按照国家、自治区、自治州安全生产工作部署，建立和实施安全检查制度，结合实际，对重点行业、重点领域及重要时期开展安全生产检查工作，明确检查范围和内容，对检查中发现的隐患和问题，做到方案、措施、资金、人员、时间“五落实”；认真落实《自治区安全生产重特大事故隐患排查治理管理办法》，对重特大事故隐患实行公示制度。对有关单位上报的重大安全事项，研究制定相应措施，落实责任单位和责任人。建立和实施安全生产违法行为举报、奖励制度，对举报事项进行核实、调查处理、监控。开展重大危险源普查和重大事故隐患排查。
6、加大安全生产投入。各乡镇（场）、各部门、各单位每年要安排一定资金，用于治理公共设施的基础建设，进一步预防事故隐患；对招商引资、引进项目要依法严格把关，实施安全生产行政许可制度，做好新建、改建、扩建项目“三同时”工作。同时，加大工业园区安全管理。淘汰落后生产能力、工艺和设备。依法打击、取缔、关闭非法建设、非法生产、非法经营和不具备基本安全生产条件的单位。
7、深入开展专项整治活动。深化道路交通、危险化学品、人员密集场所消防安全、煤矿、非煤矿山、建筑施工、民用爆破器材、烟花爆竹、农机等行业或领域开展各项安全生产专项整治工作；进一步加强对安全生产专项整治工作的领导，协调解决专项整治工作中存在的问题。督促所属单位按照安全生产专项整治工作要求，落实安全生产专项整治的各项任务。依法取缔、关闭不符合安全生产条件的生产经营单位以及非法从业单位。
8、加强安全生产宣传工作。做好安全生产宣传工作，大力推进安全文化建设。采取多种形式广泛开展安全生产法律、法规和安全知识的宣传教育活动。各相关单位要制订年度安全生产宣传方案和计划。有计划的开展各级党政领导干部安全培训工作。加强负责人、管理人员和特种作业人员、从业人员安全培训。充分发挥新闻媒体的作用，定期在主流媒体开辟安全生产专栏，营造全社会关注安全的舆论氛围。组织开展“安全生产月”、“交通安全宣传周”和“119消防宣传日”、“12·4”法制宣传日、“安康杯”、“平安畅通县”、“农机安全村”等活动。制定安全生产教育制度，在各学校普及安全生产知识，提高青少年在道路交通、消防、城市燃气等方面的辩灾和防灾能力。建立安全生产奖励制度，对在安全生产工作中做出突出贡献的有关人员，以及对举报重大事故隐患和重特大事故的有功人员给予奖励。
9、安全生产应急管理。建立健全安全生产应急管理机构。建立健全安全生产应急救援预案体系。根据国家、自治区、自治州有关规定，结合本单位的实际修订完善各乡镇（场）、各单位、各部门的安全生产应急救援预案，逐级建立和完善各类事故应急救援预案，做好各预案的衔接。配备应急救援装备，储备救援物资，定期开展应急救援演练。重特大事故发生后，应当迅速启动应急救援预案，将事故损失降到最低限度。
10、事故报告和查处。严格按照《关于实行安全生产重特大事故情况报告制度的通知》、《生产安全事故报告和调查处理条例》切实做好事故报告和事故查处工作，及时上报各类事故和安全生产信息，不得瞒报、谎报或者拖延不报。发生事故后，认真做好事故救援工作，按照“四不放过”原则，认真查处各类事故，落实事故处理决定，严厉追究有关责任人责任。建立各类事故处理结案跟踪督办机制。建立健全交通事故责任倒查制度，对较大交通事故纳入事故发生地和车辆所在地的年度考核。在规定的期限内结案，事故结案率达到100%。
二、安全生产目标管理责任书
(一)县人民政府将20*年全县安全生产目标分解到各单位，实行层层负责制。各单位行政正职为安全生产第一责任人。县人民政府主管领导与各单位行政正职签订《*县20*年安全生产目标管理责任书》(以下简称《责任书》)。
(二)《责任书》主要内容
1、事故控制指标(包括企业职工伤亡事故、煤矿伤亡事故、火灾事故、交通伤亡事故和农机事故等)；
2、安全生产主要职责；
3、安全生产管理目标;
4、奖惩。
(三)《责任书》一式两份，县人民政府和责任单位各执一份。按照“谁主管，谁负责”的原则，责任书签订人如有工作变动，接任者为责任人。
三、考核标准
(一)考核时间
20*年1月1日至12月31日。(二)考核内容
1、事故控制指标。以县安全生产监督管理局、公安局（交警大队、消防科）、农机局提供的考核数据为依据，总分400分。
2、安全生产管理目标。按照《*县20*年安全生产管理目标考核细则》进行考核打分，总分600分。将事故控制指标和安全生产管理目标进行综合评分，总分1000分。其中控制指标占40%，安全生产管理目标占60%。
3、考核实行“一票否决”。安全生产目标管理实行“一票否决”。发生一次死亡3人以上10人以下，或者10人以上50人以下重伤，或者1000万元以上5000万元以下直接经济损失的较大事故实行“一票否决”；受到道路交通事故等安全生产事故红牌警告实行“一票否决”；事故控制指标超出县人民政府下达的控制范围的实行“一票否决”。
(三)评定标准
1、先进单位。
各乡镇（场）人民政府综合评分在950分以上；没有受到安全生产红牌警告；各类事故起数、伤亡人数、经济损失不超过县人民政府下达的控制指标。
县直部门、企业安全生产管理目标考核综合评分在950分以上；没有受到安全生产事故红牌警告；各类事故起数、伤亡人数、经济损失不超过控制指标；
2、合格单位。
各乡镇（场）人民政府综合评分在800-950分；没有受到安全生产事故红牌警告；各类事故起数、伤亡人数、经济损失不超过县人民政府下达的控制指标。
县直部门、企业安全生产管理目标考核综合评分在800-950分以上；各类事故起数、伤亡人数、经济损失不超过控制指标；没有受到安全生产事故红牌警告。
3、不合格单位。
各乡镇（场）人民政府综合评分在800分以下；或事故起数、伤亡人数、经济损失超出事故控制指标；或受到安全生产事故红牌警告；
县直部门、企业安全生产管理目标考核综合评分在800分以下；或事故起数、伤亡人数、经济损失超出事故控制指标；受到安全生产事故红牌警告。
四、组织领导和管理
(一)县人民政府负责对各单位落实安全生产目标责任书情况进行考核。考核组由县精神文明办、监察局、安全生产监督管理局、总工会、公安局（交警大队、消防科）、农机局等单位共同组成。
(二)县安全生产委员会办公室组织考核组对各乡、镇（场）和县安委会各成员单位进行考核；对企业的考核，重点考核企业的安全生产管理水平。采用自查、抽查、核查等方式进行。企业根据《考核细则》进行自查，将自查情况进行上报县安委会办公室；考核组按一定比例进行抽查；对于申请申请年度安全生产先进单位的企业，由企业提出申请，县安委会办公室组织考核组进行核查。
(三)考核工作本着实事求是的原则，做到公平、公正、公开。
(四)县安委会办公室对签订安全生产责任书的单位进行不定期抽查，抽查结果纳入年度考核成绩。
一、生态市建设工作：
1、组织拟定2006年生态省建设年度工作计划。
2、协调相关委办局核实生态市建设指标数据
3、上报省局我市生态市建设工作简报
4、组织哈尔滨市生态市十一五规划编制工作
5、组织编发生态市建设工作简报 期。
二、环保模范城建设工作
1、组织局机关各部门及直属有关单位学习国家总局新下发的“十一五”期间创建国家环保模范城市考核指标及其实施细则。
2、按国家新标准起草哈尔滨市创建国家环保模范城市工作实施方案及对目标责任进行初步分解。
3、组织创建国家环保模范城市总体规划及专项规划的编制工作。
三、目标管理工作：
1、生态省建设及省市长环保目标工作：组织迎接了省政府对2005年生态省建设阶段性目标及省市长环保目标完成情况的检查，取得好成果，被评为生态省建设及环境保护目标工作先进单位。
2、组织拟定2006年度生态省建设考核目标，并组织落实与实施。
3、省市长目标工作：组织编印了2005年省市长目标专项工作材料汇编。
4、市级工作目标取得了好成绩。经市责任办年初检查考核，我局被评为目标考核优秀单位。同市目标办商定了今年的12项考核目标，并组织落实。
5、区县政府、委办局目标：组织对区县（市）政府、市直有关委办局2005年目标完成情况进行检查考核，代政府起草了《关于表彰2005年度环境目标责任状考评先进单位的通报》；牵头拟定了区县（市）政府、市直有关委办局2006－2007年环保目标；完成了市长同区县（市）政府、市直委办局签状的有关工作。
6、局系统目标：组织制定了区、县（市）环保局、局系统重点工作目标及对上年目标考核办法进行修改，并分别以哈环综文件印发。起草了对区、县（市）上半年目标任务完成情况进行检查的通知。组建局系统各部门目标管理联络员队伍，召开联络员会议，对联络员进行目标管理培训。
7、牵头拟定省委考核我市领导班子指标和市委考核各区、县（市）领导班子指标。
四、环境统计工作
1、指导、协调完成2006年上半年全市环境统计工作；收集上报2005年度社会统计公报环境保护有关数据。
2、上报市_2005年度统计年鉴环境保护部门数据及材料。
3、组织、协调完成了环境质量公报的审核工作。
五、城考工作
1、“城考”工作：完成了上年国家“城考”工作综合汇报、指标核定及说明、佐证材料收集审核及上报工作，“城考”结果通过了国家局组织的专家审核。
2、指导4个县级市上报省局2005年“城考”结果，并进行审核上报。
3、指导机关各部门及直属有关单位学习国家总局新调整修改的“十一五”期间城市环境综合整治定量考核指标实施细则。
六、其他工作
1、组织首届环境友好型社会成果展
2、创建国家卫生城工作环保目标的综合、汇总、分析及情况反馈。
3、上报2005年度发文电子文挡
关键词：内控报告 披露质量 评价指标
010年以来，随着我国企业内部控制理论框架的逐渐成熟，其实践环节也显得日趋重要。其中，作为利益相关者了解企业经营效率和效果的重要途径，包括企业自评报告和外部审计报告的内部控制报告的披露质量备受关注。作为上市公司的直接监管机构，上交所和深交所就此开展了大量工作。然而，尽管两所多次颁布文件规范上市公司的内部控制报告披露工作，但并未针对报告披露质量提出明确的量化标准。为此，近年来众多学者致力于从多种角度对影响内控报告披露质量的因素进行分析，并通过构建评价指标体系来评判报告质量。这些研究表明，市场管理者出于宏观监管的需要，企业基于实现长久立足于资本市场的内在要求，外部投资者为了获得财务真实可靠的报告信息，都追求高质量的内控报告信息披露。鉴于此，本文依据市场管理者制定的上市公司信息披露质量考核标准，借鉴有关学者的指标分析方法，从市场管理者的视角构建我国上市公司内部控制报告信息披露质量分析指标。
一、文献综述与质量分析指标建立
（一）文献综述
2004年推出的COSO报告为上市公司内部控制质量体系提供了一套标准化体系，但该体系主要采用定性方法而难以进行定量衡量，并不适用于我国现行的市场经济，因而国内学者对如何衡量内控报告信息披露质量进行了大量探讨。韩传模、刘彬（2012）认为学术界研究信息披露质量主要采用两类方法：一是直接采用权威机构的评分；二是学者根据自身搜集的数据给予的评分。戴文涛、李维安（2013）从一个“局外人”如政府监管机构或外部非营利性机构的角度对企业内部控制状况实施了全面、综合、定量化评价。宋洪琦、魏建（2011）指出影响上市公司信息披露质量的评价指标，既有定性指标，又有定量指标，只有将定性指标和定量指标有机的结合才能实现真正的综合测度。孟强、苏本知、赫红（2008）认为内部控制的评价方法应从内部检查、外部监督、注册会计师的评价三方面进行。另一些学者则引入信息传播学相关理念，形成内部控制信息披露质量评价的理论基础，构建评价的指标体系与方法，以此来衡量上市公司的内部控制信息披露质量，如刘玉、邓德强（2011）等。综上可以看出，学者们在内控报告信息披露质量的研究中对质量测度方法予以了重点关注。本文拟选取一个新的外部监督者视角，即从证券市场管理者的角度，参考现有相关文件，构建一套内控报告信息披露定性与定量的质量分析指标。
（二）基于证券市场管理者角度构建内控报告披露质量分析指标
为了保证上市公司内部控制信息披露质量，深交所和上交所颁布了一系列规定与考核措施。证券交易所作为证券市场最直接的管理者，辅助五部委组织和监督上市公司的市场交易行为，肩负着规范上市公司内部控制报告及提高内控报告信息披露质量的任务。
深交所2001年《深圳证券交易所上市公司信息披露工作考核办法》（以下简称《考核办法》），对上市公司信息披露实施考评。从信息披露的及时性、准确性、完整性、合法性四方面划分评价等级，同时考虑上市公司所受奖惩情况及与深交所的工作配合情况而综合形成最终考评结果，并将上市公司信息披露质量从高到低划分为A、B、C、D 四个等级。2013年4月深交所对该《考核办法》进行修订，增加了真实性和公平性两项指标，并详细指出不能评价为A的情形和必须评价为C和D的情形。此后，2013年10月上交所也正式《上海证券交易所上市公司信息披露工作评价办法（试行）》，重点关注上市公司信息披露的真实性、准确性、完整性、及时性和公平性，通过定量计分和定性评价将上市公司分为A、B、C、D四大监管类别，分别为信息披露优秀类、良好类、合格类及不合格类公司。从深交所对考核办法的修改及上交所试行的评价办法来看，两所均赋予了信息披露的真实性及准确性重要地位。
因此，本文结合上交所和深交所颁布的信息披露质量考核办法，选取其共同的五项评价指标进行内控报告披露质量评级。具体定义如下：（1）真实性。是否聘请外部审计机构对公司的内控自评报告信息披露进行鉴证及外部审计机构的声誉等级。本文将四大会计师事务所定义为第一等级，其他会计师事务所定义为第二等级，未聘请会计师事务所定义为第三等级。（2）准确性。内部控制缺陷及风险的衡量，即是否在自评报告中披露对内部缺陷的定性及定量的衡量和对公司各种风险的阐述与预防、应对措施。（3）完整性。是否按照内控自评报告书写规范要求出具至少应当披露的8大内容，即董事会对内部控制报告真实性的声明，内部控制评价工作的总体情况，内部控制评价的依据、范围、程序和方法，内部控制缺陷及其认定情况，内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整改措施及内部控制有效性的结论。（4）及时性。《企业内部评价指引》（以下简称“指引”）第二十六条规定，“企业应当以12月31日作为年度内部控制评价报告的基准日，内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出”。为对样本加以区分，本文以10日为一个间隔期对及时性做出划分。（5）公平性。《指引》就上市公司如何保证公平信息披露提出了几点原则性要求，如信息披露要平等对待所有投资者；发生未公开重大信息泄漏或股票交易异常时，应第一时间报告交易所并立即公告等，本文据此定义公平性。
从上交所和深交所颁布的信息披露考核办法中各评价指标的排序可以看出，真实性、准确性、完整性、及时性和公平性的重要性由高到低，由此本文为上述五个指标设定了等差权重，公差为5%。每个指标设定满分为20分，总计100分，并为细分项目设定了相应的分值。具体评价指标体系详见下页表1。评价测算分数公式为E=ΣW×Xi；评级标准为：85至100分评定为A级，70至85分评定为B级，55至70分评定为C级，55分以下评定为D级。
二、上市公司内控报告信息披露质量分析
（一）样本选取
本文以沪深两市主板以及深市部分中小板上市公司作为研究样本，基于研究设计的要求进行了适当比例的筛选，即制造业为总样本的1%，其他行业为总样本的10%，最终得到100个研究样本。其中沪市主板49家，包括制造业5家，其他行业44家；深市主板27家，包括制造业2家，其他行业25家；深市中小板24家，包括制造业6家，其他行业18家。
（二）总体披露质量
对100家样本公司的内控报告信息披露质量使用本文上述质量评价方法打分并评级，得到总体质量情况的分布，具体如下页表2所示。
从表2可以发现，2011年评价为C级的样本居多，而2012年评价为B级的样本居多。2011年上市公司内控报告信息披露质量等级向上累积频数分布为22、67、95、100；2012年的则为10、35、79、100。从总体来看，样本公司的内控报告信息披露质量有了明显的提升。其中，沪市主板高分变动最大，评价为A级的公司由2011年的4家变为2012年的16家，相应比例由变为；评价为B级的公司增加5家，占2012年总体的。深市主板评价为A级的公司增加4家，评价为B级的公司增加9家，深市中小板总体变动不大，略有改善。从年度数据的变化可见上交所和深交所对内控报告规范化的实施具有实际指导意义，证券市场管理者能引导上市公司在理解规范理论的基础上更加高效率地实施内部控制。
（三）对真实性和准确性指标的进一步分析
在此基础上本文进一步分析真实性和准确性两项加和权重为55%的指标，这是由于其对总体质量的评价结果具有较大影响，因此细化而深入的分析能为评价内控报告信息披露质量提供强有力的补充。
1.真实性指标。从证券市场管理者在《指引》中规定上市公司聘请外部审计机构或更换外部审计机构对企业进行审计以加强企业内控建设的行为可见，外部审计机构对上市公司内控报告信息的披露质量的鉴证作用与市场管理者对上市公司内部控制监管的目的相契合。外部审计机构对证券市场管理者评价内控自评报告信息披露质量有辅助作用。本文将内控审计报告披露质量划分为以下两等，若由“四大”出具则为优，若由一般会计师事务所出具则为良，具体如表3所示。
可以发现，样本公司未聘请会计师事务所的数量由2011年的51家减至2012年的33家，聘请“四大”的总数不变，说明新加入的“四大”之外的会计师事务所增加了18家。其中，深市主板“未聘请”比例由2011年的降至2013年的，沪市主板“未聘请”比例由2011年的降至2012年的，沪市主板总体状况明显优于深市主板，深市中小板“未聘请”比例较高且两年来几乎没有变化。从总体情况来看，上市公司聘请外部审计机构的数量仍有提高空间，证券市场管理者需加强对上市公司聘请会计师事务所进行内控自评报告鉴证监督的工作力度。
2.准确性指标。内控缺陷的准确认定作为内部控制有效性评价的核心，影响着内控自评报告信息披露的质量。近年来，越来越多的国内学者试图对企业内控缺陷认定做出系统研究，并建议在内控自评报告中披露内部控制缺陷定性和定量的认定与分析，与此同时，上市公司也逐渐开始加强此方面的工作。王惠芳（2011）认为内控缺陷的认定是内部控制评价和鉴定中最基础的问题。若上市公司能加强内控缺陷的认定、有效管理企业内部缺陷，并减少实质性漏洞或重大缺陷发生的可能性则对企业内部控制有良好效益，从而提高内控自评报告信息披露的质量。
笔者选取内控缺陷的相关控制作为内控自评报告信息披露质量分析的关键，并将其定义为制定了内控缺陷定性、定量的认定标准或采取了有效预防措施应对内部缺陷，同时增加是否设立包括内部审计部门在内的内控小组考核项，以对内控缺陷的相关控制展开补充，更细致地研究两年样本内控自评报告信息披露质量及内部控制情况，具体如下页表4所示。
由表4可知，样本内控缺陷的相关控制比例增幅较大，由2011年的41%增至2012年的77%，设立内控小组的上市公司增加了8家，比例由64%增至72%。在这两项考核中，2011年沪市主板的情况较之深市主板与中小板都显现劣势，2012年沪市主板的情况有较大改善，略逊色于深市主板，且明显优于几乎未有改善的深市中小板。这不仅说明证券市场管理者对上市公司内部控制的相关规范起了一定作用，更说明上市公司对其内部控制治理的自愿意识有所提高。证券市场管理者应继续鼓励上市公司使其提高对内控缺陷的管理与控制，使得市场整体内部控制水平稳步提升。
风险管理是企业提高核心竞争力的重要手段，而风险评估作为美国COSO委员会提出的内控五要素之一，更是内部控制质量衡量的决定性因素之一。这部分内容是否在内控自评报告中得以准确详尽披露对披露质量有重要的影响，因此证券市场管理者应将上市公司是否在内控自评报告中披露对公司各种风险的评估、预防及应对措施作为另一披露质量关键考核点。
笔者提取出较有代表性的另一个细化考核项风险控制，审查上市公司内控自评报告是否有风险评估与控制的相关披露，如对运营风险、财务风险、流动风险等风险的认定及预防应对措施。内控自评报告风险控制的披露情况具体如表5所示。统计样本显示，2012年上市公司在内控自评报告中披露风险控制的比例有所增加，其中上交所样本公司增加了4家；而深市中小板仅增加1家，主板未有变动；2011、2012两年在自评报告中披露“风险控制”的样本公司比例，深市中小板最高，主板次之，而沪市主板情况最不尽如人意。上市公司虽然对内控缺陷的披露意识有所提高，但是对风险控制的观念仍有待加强。
三、结论与建议
本文基于证券市场管理者的角度，以2011年及2012年沪市主板和深市主板及中小板上市公司为研究对象，通过构建内控报告信息披露质量评价指标体系对100家样本公司内控报告信息披露质量进行实证研究。研究表明，2012年内控报告信息披露质量高于2011年，且沪市的质量高于深市；沪市绝大部分上市公司两年来皆聘请外部审计机构对其自评报告进行了审计或鉴证，而深市2011年只有较少数公司做到了这一点，2012情况略有好转；外部审计机构多为国内事务所，“四大”常被聘请作为外部咨询机构协助上市公司开展内部控制。
基于此，笔者提出三点建议：（1）证券市场管理者应加强对上市公司内控报告信息披露质量的监管工作，同时制定更加细化的衡定指标以引导上市公司开展实践。上交所和深交所要肩负起有效考评内控报告信息披露质量的重任，必须建立起强制性信息披露制度及定性、定量考核标准，在加强外部监管的同时，要求所披露内容必须经注册会计师审计。（2）证券市场管理者及企业都应提高对内控缺陷认定及控制与风险评估及控制的关注度。对内控缺陷和风险管理实施适度的监督检查，是市场管理者评价内部控制有效性、企业避免内控流于形式并及时改进的必要持续措施。上市公司的内控缺陷和风险越少或越能被有效控制，则越能保证内部控制的有效性，从而提供高质量的内控报告。（3）证券市场管理者应督促企业聘请外部审计机构对内控自评报告进行审计或鉴证。聘请会计师事务所且所聘事务所信用等级越高，内控自评报告信息披露的质量也越高，会计师的审计工作有助于确保内控有效性，也可为市场管理者进行内控报告信息披露质量评级提供辅助依据。X
参考文献：
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3.葛建军.基于风险视角的企业内控缺陷浅探[J].国际商务财会，2012，（12）.
4.王惠芳.内部控制缺陷认定：现状、困境及基本框架重构[J].会计研究，2011，（8）.
责任会计系统的基础是将组织中的每个分部都指定为特定类型的责任中心，其主旨是确保组织中每位管理人员和员工努力达到高层管理当局设定的整体目标。责任中心的管理人员负责本中心的经营活动的财务和非财务经营成果。一般常见的责任中心有成本中心、酌量性成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。
对于企业来说，要想建立完善的责任会计系统，一般来说，需要从划分责任中心、建立绩效考评系统和完备的记录报告系统三方面开展。
一、合理划分责任中心，明确规定权责范围
责任中心主要有成本中心、酌量性成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。在实践中常用的责任中心主要利润中心和成本中心。
（一）利润中心
在企业经营过程中，其最大的目的是利润最大化，在行业内巩固自身的地位，占有更多的市场。责任会计系统在建设过程中，应该对企业经营的最根本需求做出满足。建议在今后的工作中，建立“利润中心”。该中心的成立目的，在于更好的控制企业经营的成本，同时针对销售收入做出良好的掌握，隶属于责任会计系统的基础组成部分[1]。现代化的企业发展中，很多方面的工作都不能通过传统的模式来完成，一定要充分考虑到周边因素可能产生的影响。利润中心在企业当中建设以后，一般对于经营决策有着主要的权利，其能够根据管理的需求，将企业的业务做出调整，在企业的结构和战略发展上，也可以给予较多的参考和指导[2]。对于大型企业而言，利润中心的权利可以适当的放宽，可以在资金运作权方面有所给予，但是其必须要对投资的资产收益负有主要的责任，确保责任会计系统能够推动企业不断前进。
（二）成本中心
企业在发展过程中，对于责任会计系统的建立，体现在各项工作的综合处理上，不能单纯在利润上努力。现下的部分企业，之所以会在生产、经营过程中出现 “负增长”的现象，有很大一部分原因在于，对自身的各项成本支出不明确，难以将所有的资金都做出透彻的管理，责任会计系统表现为形同虚设的现象[3]。任何一个企业想要在当下的时代中更好的成长，成本中心的建立是必要性的内容，同时对责任会计系统的健全和进步，也会产生很大的影响。一般而言，成本中心主要指的是，有一定的权利控制、耗费公司资源，并且实现管理职能的责任部门。当下的企业责任会计系统建设，建立完善的成本中心，对各项账目的核对以及各项资金的花费都要做出总体上的统计分析，观察哪些环节成本支出较高，哪些环节支出较低，哪些环节需要增加成本投入等，由此才可以在未来的发展中，得到更多的正确指导。
二、建立完善的绩效考核评价指标体系
（一）建立包含财务指标、非财务指标并存的考评体系
责任会计系统在建设的过程中，有些企业表现为单一工作的特点，虽然在固有的内容上得到了很大的进步，可是对自身的未来成长，并没有提供足够的支持。本文认为，想要让责任会计系统的功能得到更好发挥，有必要建立完善的绩效考核评价指标体系，从而在更大的角度上，对企业自身的管控力度加强。
在绩效考核评价指标体系当中，财务指标的考评是主要的构成部分，必须要按照客观情况来完成，同时也需要对国家的一些规范、条文等，做出积极融合，要确保财务指标的考评，能够让责任会计部门信服，能够积?O的执行考评工作。
对于非财务指标的考评，需要企业的各个部门深入探讨分析，要对非财务指标考评的内容和具体方法做出调查研究，特别是从基层员工的角度来分析，要确保该项内容的考评，不会对财务指标考评造成不良影响。
（二）建立短期经营目标和长期经营目标并重的考评体系
现阶段所规划的责任会计系统，能够将企业的短期目标、长期目标进行设定，并且在考评过程中，可以并重执行来完成。在短期目标考评中，要对各个部门的工作情况有所了解，观察哪些部门的业务量较多，哪些部门的项目具有持续收益等，这对于短期经营目标的考评，以及长期目标的建设都会产生较大影响；在长期目标考评中，要根据短期目标的结果，做出阶段性调整分析，将一些难点工作进行改善，避免在实践工作中出现严重的缺失问题。
三、建立健全完备的记录、报告系统
记录报告系统主要是搜集员工的日常表现和各项工作成果，同时备份各项数据。健全的记录报告系统能够为计量和考核各责任中心的实际经营业绩提供可靠依据，并能对实现责任中心的实际工作业绩起反馈作用。一个良好的会计报告系统，应当具备：报告的内容要适合各级主管人员的不同需要，列示其可控范围内的有关信息；报告的时间要适合报告使用者的需要；报告的信息要有足够的可靠性，以保证评价和考核的正确和理性。
深入贯彻落实科学发展观，按照中央经济工作、农村工作会议精神和市委、市政府的决策部署，紧紧围绕全市粮食流通“十二五”规划和省局提出的“质量效益巩固年”、“两千亿跨越工程推进年”活动，以加快转变发展方式为主线，在“稳”上做文章，在“进”中求突破，在完善调控措施、服务改善民生、推进产业发展、夯实基础设施、深化国企改革、加强市场监管、强化行业文明上下功夫，努力开创全市现代粮食流通产业科学发展新局面。
二、组织领导
市局成立目标管理工作领导小组；主要职责是依据市政府及省_年度工作目标任务，制定各县_和局属单位年度工作目标任务，协调服务，督促检查，组织考核，承办目标考核结果的复核、评定，以及目标完成情况上报等工作。
三、考核内容
按照科学合理、便于操作的原则，市_对目标任务指标进行了分解细化量化，制定了考核细则（附后）。
四、考核办法
1、考核计分。对各单位目标完成情况实行分值考核，基本分为110分（县局为100分，不含招商引资10分）。为鼓励各单位争先进位和综合平衡，实行加分制，各单位最后得分=综合考核得分+领导评议得分+完成其他任务得分+奖励得分。
2、考核程序。⑴自查。各单位按照市局下达的年度工作目标任务，逐项进行自查、评分，按通知时间向市局目标办报送年度目标完成情况自查报告和自评表。⑵复核。市局组织目标考核成员依据考核评分细则，对各单位目标完成情况进行考核，并对自查报告反映的情况进行复核、检查。⑶审定。市局目标考核领导小组在考核的基础上，汇总测算出各单位考核得分，提交局会议研究确定考核等次。
3、有关说明。物业公司、杂粮批发市场、面粉厂实行综合考核。
五、奖惩办法
按照考核得分由高至低进行排序，各县_排序第1名的为优秀单位，给予通报表彰，同时抄送县政府；局属单位排序前2名的为优秀单位，给予通报表彰。
对发生安全生产重大事故、计划生育、综合治理不合格，以及政风行风、党风廉政建设被评为不满意、造成恶劣影响的单位，予以“一票否决”，取消评先评优资格。
六、工作要求
1、各单位要建立健全目标管理工作机制，明确分管领导和承办部门，落实工作责任，使目标管理工作规范化、经常化。
论文摘要：开展业缋考评对于中央银行充分发挥激励机．更好地履行职责具有重要意义。由于机构性质特与考评工作的复杂性。当首人民银行分支机构业缋考评制度在考评项目、评分规则及具体考评指标等方面存在不足。有待进一步完善。
业绩考评(也称“绩效考核)是组织对其下属部门或员工工作效果考核与评价的过程。近年来。为了科学地评价各分支机构工作业绩．充分调动广大干部职工的积极性和创造性．人民银行系统借鉴现代人力资源管理中关于业绩考评理论与实践的先进经验。努力探索建立适应人民银行特点的公平、公正、公开的业绩考评体系。特别是在2004年。人民银行总行制定了(以下简称‘暂行办法>)。以收入分配为突破口．建立了与分支行工作业绩相联系的工资总额分配制度。但是。由于机构性质和业绩考评工作的复杂性。目前的业绩考评工作还存在着许多问题，需要不断改进和完善。
一、人民银行业绩考评工作的主要特点
(一)考评指标的复杂性。与企业特别是商业银行相比。人民银行系统内衡量工作成效的业绩指标更为复杂由于企业所追求的目标往往是利润最大化。其考核体系中多为销售收入、市场占有率等可量化的指标。而人民银行作为国家机关之一。其产出是复杂的。要达到的目标也是多重的，因此考核体系中只有部分可以进行量化。更多的指标则较难进行定量分析，因此对于人民银行而言。如何在定性的基础上对业绩指标进行更多的量化是开展业绩考评工作的重点与难点。
(二)考评体系的多级性。根据规定，人民银行实行的是总行一分行『省会(首府)城市中心支行、副省级城市中心支行1一地市中心支行一县支行的四级考评体系。即总行人事司根据总行各司局的专业考核结果．确定各分行、省会(首府)城市中心支行、副省级城市中心支行)的年度综合考核结果和等级。并确定各等级的业绩工资分值。其中。分行的业绩工资分值仅作为核定其所在省分支机构(不含副省级城市中心支行)业绩工资总额的依据；非分行所在省(区)的中心支行(不含副省级城市中心支行)和县支行业绩工资总额要根据省会(首府)城市中心支行的业绩工资分值来核定；副省级城市中心支行的业绩工资总额要根据其自身的业绩工资分值来核定。同时。各级分支行可视辖区情况参照此办法制定对辖内机构的业绩工资管理办法。
因此。省会(首府)城市中心支行是整个考评体系中的重要一环。其不仅要充分调动省内各地市中心支行的积极性。努力争取在总行业绩考评中取得好成绩。确保本省获得较好的业绩工资总量。还要积极探索总行划拨的业绩工资在地市中心支行的分配办法．将总行进行业绩工资总额管理的精神贯彻落实到各基层行。为发挥承上启下的作用，根据现行体制，省会(首府)城市中心支行负责对全省地市中心支行各项金融业务工作进行考评。以人民银行福州中心支行为例。总行文件明确授权的管理全省的业务包括货币政策、信贷政策和金融市场、调查统计、征信管理、安全保卫、货币金银、金融稳定、办公室、支付结算、国库、反_、科技、金融研究、会计财务等14项。
二、存在的主要问题
由于人民银行实行业绩考评的复杂性以及现行体制等原因。基层行在贯彻执行总行有关业绩考评规定时主要面临着以下问题：
(一)外汇管理工作未纳入考评范围，难以准确衡量分支行的工作业绩。根据第二章的有关规定。人民银行在评定各分支机构考评等级进而确定业绩工资分配额度时并未考量各分支机构的外汇管理工作．而在基层行，国际收支、外汇检查、资本项目管理、经常项目管理等外汇管理业务是人民银行业务的重要组成部分。因此。单纯依靠人民银行总行各司局的专业考评不能准确衡量被考评单位的工作业绩，也不能充分发挥业绩工资奖勤罚懒的激励作用。
(二)各考评项目在总体考评结构中的比例不明确。根据规定，人总行人事司根据总行各司局的专业考核结果，确定各分支行的年度综合考核结果和等级。但是。对人事司如何运用各司局的考核结果进行评定。该办法并未提及。在人民银行职能调整后。货币政策的执行、调查统计分析、金融稳定以及金融研究等业务的地位日益突出，在综合考评时。它们是与其他业务同分值考量还是要占据更大的比例，这些都是基层行(特别是省会城市中心支行)在接受考评与制定对其他单位考评办法时必须考虑的问题。由于总行相关文件对考评规则未予以公布，基层行在准确把握业绩考评工作标准和贯彻执行时存在着较大的难度。
(三)一些具体考评指标在实践中操作性不强。总的来看。人总行各司局制定的业绩考核办法内容较全面，考核指标刚性较强，考核依据与评价标准较客观公正，能够较全面地反映分支行的业务工作状况，具有较强的操作性和适用性，基本能公平、合理地反映分支行之间的工作业绩差异。但从具体操作层面看，一些条款过于原则或表达不清，还有一些指标则未充分考虑到基层行的业务工作实际，在考评过程中难以贯彻执行。
三、完善对分支机构业绩考评工作的建议。
(一)进一步明确考评项目
1．外汇管理工作应纳入人总行对各分支机构的业绩考评项目。建议将外汇管理工作纳入人总行对各分支机构的业绩考评项目，并由总行与国家外汇管理局建立考评结果联系机制。即外管总局对各分行、省会城市中心支行外汇管理工作进行考评，考评结果送交人总行人事司，与其他专业考核的结果一道作为确定各分支行年度综合考核结果和等级的依据。
2．做好沟通与协调工作，进一步明确省会中心支行对地市中心支行的考评项目。对于地市中心支行而言，年度考评应由所属分行与省会中心支行分项进行考评，分行根据各项考评结果确定最终考核等次。因此，分行与省会中心支行对考评项目的合理分配对于客观准确评价地市中心支行工作业绩至关重要。分行与省会中心支行就此方面应进行充分的沟通与协调。
(二)评分规则应凸显人民银行工作特点，增强透明度人民银行职能转变后。宏观调控与提供经济决策信息的作用越来越突出。在此背景下，笔者认为，综合评价人民银行各分支机构的考评得分和排序情况应根据以下指导思想制定，并将评分规则予以公开，增强工作透明度：一是业务工作与工会、宣传等非业务工作在总分值中所占的权重应有不同。前者应占主要部分。二是各项业务工作所占总分的权重也应有所差别，如凸显中央银行核心业务特色的货币信贷管理工作与会计财务管理工作在总分数中的权重不能等量齐观，对于某分支机构而言，当两者在各自业务评比中所得的分值与名次都相同时，货币信贷管理工作对提高该分支机构总体得分与排名所作的贡献应大于后者。
同样。业绩考评须充分关注人民银行业务工作特点的思路也应运用于对县(市)支行的考评中。目前，人民银行县(市)支行之间存在着业务规模、人员数量的不平衡，而由于其上级行分工较细，机构的设立比较完整，县级行股室对应上级行多个处(科)室的情况比较普遍。如县支行办公室，要对应上级行办公室、内审、宣传群工、保卫、科技、人事等6个部门，一定程度上疲于应付上级行和行领导部署的工作任务，影响了工作质量。人总行党委中明确指出，县(市)支行要稳定队伍，准确定位，充分发挥在宏观调控中政策宣传、情况分析、反映问题的作用，及时反馈货币政策执行情况和存在的问题，为上级行提供决策依据。同时，积极调整，逐步使县(市)支行的业务量、人员配置和机构布局适应县市域经济发展的实际需要。因此，我们认为，地市中心支行对县(市)支行制定考评办法应体现以下原则：一是要切合基层实际，考评方法尽量从简。二是要有利于维护县(市)支行稳定，重点突出社会治安综合治理、各项业务操作的规范与服务质量、内部管理的有效性与水平、领导班子及员工队伍建设等方面。三是要兼顾各县(市)特色，充分调动各县(市)的积极性。
(三)进一步增强总行各司局制定的考核内容和指标的可操作性
1．明确或量化部分考核指标。人总行相关司局制定的一些考核指标过于原则，建议应进一步明确或细化。
一是明确部分考核指标内涵。(1)货币信贷管理业务。如总行金融市场司制定的(2005年分支行信贷政策和金融市场业绩考核指标和评价标准>中，第8项“黄金市场专题研究”要求“对辖内黄金市场有关情况和数据及时进行分析并上报”，同时还明确“迟报、漏报一次扣0．5分，扣完3分为止”。从现有情况看．人总行先前并未对黄金市场相关工作提出明确要求，因此报表报告具体内容、时间要求不详，基层货币信贷部门难以操作。(2)会计财务管理。在“会计管理”的“办理与金融机构有关的会计事项”中规定，各分支机构“未对商业银行的会计报表进行分析的，此项不得分。”由于机构改革后，人民银行会计财务部门对各家商业银行的监管职能减弱，若要得到具体、准确的分析资料，面临着人员、时间上的困难，而且缺乏对各商业银行会计报表和年终决算的资料进行分析的统一口径。为此，建议总行能在这一问题上给予指导。明确报表分析的口径与要求。
二是细化部分考核指标。(1)金融稳定工作。维护金融稳定是人民银行的一项重要职责。金融稳定工作中关于风险评估、金融稳定资产管理等部分指标．在实施考评时较为原则，基层行不易掌握，建议进一步细化该类考核指标，并根据金融稳定工作情况及时调整。(2)货币金银业务。建议能明确“业务量大小”的考评标准。
2．考核内容和指标进一步考虑各分支机构业务实际。
(1)考核指标中应体现有关分支行的试点工作成绩，即根据分支行完成试点工作任务的情况给予酌情加分。近年来，人总行相继推出了多个业务系统建设项目，如企业征信系统、小额支付系统等，业务系统建设的试点行在建设、推广过程中付出了大量的人力、物力和财力，在实践中对系统建设提出了许多积极、有效的建议，为人总行在全国推广系统积累宝贵经验。因此，在有关业务的考核指标中应增设试点行完成试点工作的奖励部分。
第二条食品安全责任制实行层次考核办法。乡政府(乡食品安全委员会)对各村和乡畜牧站、卫生院等部门进行考核。
第三条考核指标
(一)乡食品安全委员会根据乡政府工作要求和目标责任书的内容，结合实际工作确定被考核单位的考核目标。考核目标制定要遵循科学合理的原则，既要有原则内容又要有量化指标。
(二)各村委会食品安全工作考核指标：组织领导和制度建设情况、重点工作落实情况、量化指标完成情况、经费保障及宣传情况、群众对食品安全工作满意度情况。
(三)乡有关食品安全监管部门考核指标：按照各自的责任书内容进行。
(四)考核实行食品安全事故一票否决制，并纳入年终政府对各部门工作考核。
第四条考核工作应遵循以下原则：
(一)求真务实，评价标准科学规范；
（二）客观公正，评价结果真实可靠；
(三)以评促管，坚持监帮促相结合；
(四)统一认识，宣传与教育相结合；
(五)注重实效，狠抓落实与责任追究相结合。
第五条考核办法和时间
（一）实行“季度自查、半年督查、年终考核”的考核办法。半年督查和年终考核由乡政府(乡食品安全委员会)组织对各部门、各村的食品安全指标执行情况进行综合检查、评定复核，提出考核结论意见，报乡政府审定。
(二)考核时间：每年元月底前完成。
(三)按照谁主管、谁负责的原则，责任书签字人如工作变动，接任人为自然责任人。
第六条考核工作程序
(一)被考核单位自评。各村委会及乡属有关部门分别在当年度的7月l0日和下年度1月10日前，将本单位食品安全目标管理责任制各项任务的落实情况的自检报告报乡食品安全委员会办公室。
(二)组织考核。乡政府(乡食品安全委员会)组织对各村委会及乡属有关部门进行统一考核。
(三)考核方式
1、听汇报。听取村委会和乡有关部门落实食品放心工程的情况及食品安全目标管理责任制完成情况的自查汇报。
2、召开座谈会，听取政府有关部门、协会、学会、种养殖专业户、食品生产、经营企业有关人员对食品安全工作的意见。
3、实地检查。抽查农产品种养基地(场)、食品生产、加工、零售企业、农贸市场、集体食堂，明察和暗访相结合。
4、查阅相关资料。查看有关档案、文件、记录及各项制度等落实食品安全责任制的相关资料。
5、综合考评。按《食品安全目标管理责任书》逐项打分，最后汇总。
(四)考核等级
l、食品安全目标管理责任制考核实行100分制，．分优秀、良好、合格、不合格四个等级。考核结果得分在90分以上为优秀，80分以上为良好，60分以上为合格，60分以下为不合格。
2、一票否决。发生较大食品安全事故和影响恶劣的食品安全事件，分监管环节和监管类别予以追究。有乡食品安全委员会决定给予一票否决，取消食品安全评选资格，并报请乡党委、乡政府取消双文明考核评先资格或报请有关主管部门取消单位年度评先资格。
第七条奖惩
1、按照年度食品安全目标管理责任书，对于在年度考核中做出突出成绩，工作完成出色考核获得优秀等次的，进行表彰奖励；考核不合格的，由其主管食品安全的领导作出检查，并在全乡予以通报批评。
摘 要：以《企业内部控制基本规范》的颁布为契机，考察在法规约束前提下我国上市公司内部控制审计现状。2009年和2010年的年报数据表明，上交所有多于半数的企业并未遵循《企业内部控制基本规范》的要求，我国内部控制审计的披露程度较低。一方面，这和我国相关法规的强制力不足有关；另一方面，也和我国内部控制审计规范体系的不完善有关。由此，我国应制定详细的内部控制审计准则并完善审计报告的标题、类型、内容和格式，以促进我国内部控制审计实践的健康发展。
关键词：内部控制审计；财务报告内部控制；内部控制；内部控制基本规范
On the Present Internal Control Audit and the Improvement of Audit Standard System in China
- Based on the Research of Annual Reports Data in 2009 and 2010 from Shanghai Stock Exchange
TAO Lijuan
（International Business School, Qingdao University, Qingdao Shandong, 266071, China）
Abstract：
Taking the opportunity of the issuance of Companies’ Internal Control Basic Norms, this paper studies the present internal control audit of listed companies restrained by laws and regulations in China. Annual reports data of the listed companies in 2009 and 2010 show that more than half of the companies in Shanghai Stock Exchange failed to follow Companies’ Internal Control Basic Norms. Internal control disclosure in China is left too much to be desired, which is resulted from the insufficient mandatory force of laws and regulations and the incomplete internal control audit standard system. Therefore, the government should establish specific internal control audit standards and revise the audit report title, types, content and format to improve the internal control audit practice in China.
Key words：
internal control audit; internal control over financial reporting; internal control; internal control basic norms
一、制度背景
1999年修订的《会计法》，第一次以法律的形式对企业建立健全内部控制提出了原则要求。随后，为加强内部控制建设，保证财务报告可靠，财政部规定从2001年6月起所有公司均应建立和维护有效的内部会计控制，并制定了《内部会计控制规范――基本规范》等7项内部会计控制规范。中国人民银行、中国证监会、__等部门也先后颁布了多个关于内部控制的文件。2006年，上海证券交易所和深圳证券交易所先后颁布了《上市公司内部控制指引》，强制要求上市公司的董事会在披露年报的同时，披露年度内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。为了适应国际内部控制发展的大趋势，同时解决“政出多门、要求不一”的问题，2006年，由财政部牵头的六部委成立了“企业内部控制标准委员会”，并于2008年6月28日联合了《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）。《基本规范》要求企业建立并实施内部控制，上市公司应当对本公司内部控制的有效性进行自我评估，披露年度自我评估报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。《基本规范》的颁布在我国内部控制监管史上具有划时代的意义，业界通常称之为“中国版的萨班斯法案”。 2010年4月26日，财政部、证监会、_、银监会、_联合了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》和18项《企业内部控制应用指引》，连同此前的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。
然而自《基本规范》颁布之日起，就面临诸多尴尬。首先，相对美国的萨班斯来讲，其法律约束力不足。萨班斯法案是由美国国会通过，对在美国上市的所有公司都有约束力的“法律”，而《基本规范》只是一个“部门法规”，约束力远不及萨班斯法案。萨班斯法案号称自20世纪30年代以来，美国监管最严苛的法律，对于违背萨班斯法案的处罚也极其严厉，而财政部《基本规范》没有规定具体处罚内容，很可能造成有法不依、执法不严、违法不究的情况。其次，面临其“先天不足”，《基本规范》似乎也有后天不严肃之嫌。［1］加之相关规定和配套指引在2010年之前并未出台，很多合规企业恐将无所适从。因此，本文认定，2009年和2010年，我国的内部控制披露介于强制披露和自愿披露之间，并倾向于自愿披露。本文将以《基本规范》的颁布为契机，在考察我国上市公司内部控制审计披露现状的基础上，探讨我国审计规范存在的问题并提出相关建议。
二、内部控制自我评估报告及审计报告披露状况
一、考核对象、内容和方法
（一）考核对象。列入省千家重点耗能企业和我市“节能行动”的重点耗能企业（以下统称“市重点耗能企业”），新纳入的省千家企业暂不列入考核。
（二）考核内容。主要包括节能目标完成情况和节能措施落实情况。
（三）考核方法。考核满分为100分，其中节能目标为40分，节能措施为60分。
节能目标完成指标为定量考核指标，以经核定的市重点耗能企业“*”分年度节能目标为基准（肇经贸资源〔*〕31号），依据省、市节能主管部门认可的企业实际完成节能量，计算目标完成率进行评分，满分为40分。本指标细分为年度节能目标和“*”节能目标累计完成进度两个考核指标，各占20分，超额完成对应目标的适当加分。两个考核指标得分相加达到40分，视为完成*年节能任务。
节能措施落实指标为定性考核指标，是对市重点耗能企业（含纳入省千家企业）落实国家、省、市节能工作部署情况进行评分，满分为60分。
（四）考核结果。分为超额完成（95分以上）、完成（80-94分）、基本完成（60-80分）、未完成（60分以下）四个等级。未完成节能目标的，均为未完成等级。
按照分级管理、分级考核的原则，对市重点耗能企业的节能考核分别由省、市、县（市、区）经贸部门负责组织实施。
（一）省监管重点耗能企业应于今年2月底前向市节能主管部门提交上年度节能目标完成情况和节能工作进展情况自查报告，同时抄送省经贸委和省节能减排办，市将在3月底前组织由有关部门和社会各界专家为主组成的评估组，进行现场评估核查，形成评估核查综合评价报告报送市政府和省经贸委、_。
（二）省千家企业和市重点耗能企业的节能目标责任评价考核工作按属地管理原则组织实施，由各县（市、区）节能主管部门组织由有关部门和社会各界专家为主组成的评估组，进行现场评估核查，并于5月15日前将评估核查报告报送当地政府，并抄送我局备案。
（三）市直重点耗能企业应于今年4月10日前向市经贸局提交上年度节能目标完成情况和节能工作进展情况自查报告，我局将组织有关部门和社会各界专家为主组成的评估组，进行现场评估核查。
（四）企业计算节能指标涉及的能源统计数据，须经市_核定。
三、奖惩措施
（一）对评价考核结果为完成等级及以上的重点耗能企业，纳入市节能先进评比范围，进行评比表彰奖励。
（二）对评价考核结果为未完成等级的企业，予以通报批评，一律不得参加年度评先、授予荣誉称号，不给予相关扶优措施，对其新建高耗能投资项目和新增工业用地暂停核准和审批。考核结果为未完成等级的企业，应在评价考核结果公布后1个月内提出整改措施，限期进行整改。重点耗能企业中的国有独资、国有控股企业的考核评价结果，由相关国有资产监管机构作为对企业负责人业绩考核的重要依据，实行“一票否决”。
（三）对在节能考核中弄虚作假的企业，一经查实，其考核结果将视为未完成等级，予以通报批评，并对相关责任人依法依纪追究责任。
四、企业自查报告要求
市重点耗能企业应认真编制企业节能工作自查报告。自查报告按省*年省千家企业节能自查报告内容及格式要求编写，包括书面自查报告、考核计分表、*年节能量计算说明，并附上相关证明材料（按计分表的内容必须附上所有证明材料）。
按照目标明确、责任落实、措施到位、奖惩分明、一级抓一级、一级考核一级的要求，建立健全我省节能目标责任评价、考核和奖惩制度，落实政府和企业责任，促进我省“十一五”节能目标的实现。
（一）考核对象。各地级以上市政府和我省“双千”节能行动方案确定的重点耗能企业（以下简称重点耗能企业）。
（三）考核方法。采用量化方法，相应设置节能目标完成指标和节能措施落实指标，满分为100分。节能目标完成指标为定量考核指标，以各地级以上市根据省政府《关于印发广东省“十一五”期间单位生产总值能源消耗降低指标计划分解方案的通知》（粤府〔XX〕125号）制订的年度节能目标、各重点耗能企业签订节能目标责任书确定的年度节能目标为基准，分别依据省_核定的省、市能耗指标及按照分级管理的原则，由省、市节能主管部门认可的企业节能指标，计算目标完成率进行评分，满分为40分，超额完成指标的适当加分。节能措施落实指标为定性考核指标，是对各市、各重点耗能企业落实节能措施情况进行评分，满分为60分。
（四）考核结果。分为超额完成（95分以上）、完成（80－95分，不含95分）、基本完成（60－80分，不含80分）、未完成（60分以下，不含60分）4个等级。未完成节能目标的，均为未完成等级。具体考核计分方法由省发展改革委会省经贸委、_等部门另行下发。
（一）各地级以上市政府要按照粤府〔XX〕125号文要求，确定年度节能目标，于当年2月底前报省节能减排领导小组办公室（设在省发展改革委，以下简称省节能减排办）备案，同时抄送省经贸委。国家及省重点耗能企业
要根据节能目标责任书确定年度节能目标，报省经贸委核定，并抄送当地节能主管部门；市重点耗能企业年度节能目标由市节能主管部门核定后，报省经贸委备案。
（二）每年3月10日前，各地级以上市政府要将上年度本市节能工作进展情况和节能目标完成情况自查报告送省经贸委、发展改革委。由省经贸委、发展改革委会同省_等有关部门于3月25日前编写我省节能工作自查报告上报省政府。由省政府审定后于3月底前报_，同时抄送国家发展改革委、国家节能减排办。
省经贸委、发展改革委要会同省监察厅、人事厅、_、_、质监局等省节能减排领导小组成员单位组
成评价考核工作组，通过现场核查和重点抽查等方式，对各地级以上市节能工作及节能目标完成情况进行评价考核和监督核查，形成综合评价考核报告，于每年5月15日前上报省政府。各市节能目标责任的评价考核结果经省政府审定后由省经贸委、发展改革委向社会公布，并抄送省组织、人事部门。
（三）按照国发〔XX年〕36号文规定，国家重点耗能企业的节能目标责任考核按属地原则由我省节能主管部门负责组织实施。国家重点耗能企业要于每年1月底前向省经贸委提交上年度节能目标完成情况和节能工作进展情况自查报告，同时抄送国家发展改革委、省节能减排办，企业计算节能指标涉及的能源统计数据，须经省_核定；省经贸委组织由社会各界专家为主组成的评估组，对国家重点耗能企业节能目标完成情况进行评估核查，并于每年3月底前将综合评价报告上报省政府和国家发展改革委、__。
省重点耗能企业的节能目标责任考核由所在地级以上市政府节能主管部门负责组织实施。省重点耗能企业应于每年1月底前向所在地级以上市节能主管部门提交上年度节能目标完成情况和节能工作进展情况自查报告，同时抄送省经贸委和省节能减排办，企业计算节能指标涉及的能源统计数据，须经市_核定；市节能主管部门组织由社会各界专家为主组成的评估组，对省重点耗能企业节能目标完成情况进行评估核查，并于每年3月底前将综合评价报告报送市政府和省经贸委、_。省重点耗能企业节能情况评价考核结果由省经贸委审核汇总后，向社会公布，并抄送相关国有资产监管机构。
各地级以上市重点耗能企业的节能目标责任评价考核工作由市节能主管部门组织实施，并将考核结果于5月底前报省经贸委备案，抄送省节能减排办。
（一）各地级以上市节能目标责任考核结果经省政府审定后，交由干部主管部门依照_中央组织部印发的《体现科学发展观要求的地方党政领导班子和领导干部综合考核评价试行办法》等规定，作为对市级政府领导班子和领导干部综合考核评价的重要依据，实行问责制和“一票否决”制。
（二）对考核结果为完成和超额完成等级的市政府，结合全省节能表彰活动由省政府给予通报表彰。对考核结果为未完成等级的市政府，领导干部不得参加年度评奖、授予荣誉称号，省暂停对该市新建高耗能项目的核准和审批。
（三）考核结果为未完成等级的市政府，应在评价考核结果公布后1个月内，提出限期整改措施，向省政府做出书面报告，抄送省经贸委、发展改革委，并按照落实整改。整改不到位的，由省_门依据有关规定追究该市相关人员的责任。
〖1〗
（四）对评价考核结果为超额完成和完成等级的企业，由省政府结合全省节能表彰活动予以通报表彰。对评价考核结果为未完成等级的省重点耗能企业，予以通报批评，一律不得参加年度评奖、授予荣誉称号，不给予省免检等扶优措施，对其新建高耗能投资项目和新增工业用地暂停核准和审批。考核结果为未完成等级的省重点耗能企业，应在评价考核结果公布后1个月内提出整改措施报所在地级以上市政府，同时抄送省经贸委和省节能减排办，限期进行整改。国家与省重点耗能企业中的国有独资、国有控股企业的考核评价结果，由相关国有资产监管机构作为对企业负责人业绩考核的重要依据，实行“一票否决”。
【关键词】外汇年检；会计师事务所；综合评估；抽样调查
一、引言
外商投资企业联合年检是了解企业年度经营状况，规范企业账务收支行为，为涉外经济良性发展提供保障的一项专门性工作。近几年来，为进一步便利化企业参检、提高年检效率，_实行会计师事务所代申报制度，即企业无需向_提供纸质报表，由会计师事务所按照“谁审计、谁报送”的原则，通过直接投资管理信息系统，直接报送电子数据。会计师事务所代申报电子数据制度（简称代申报制度）的实行，大大地方便了企业年检，提高了年检效率。
资料显示：2013年陕西省会计师事务所代申报的数据质量大幅提高，准确率由企业自主申报的83%提高到92%。但仍存在一些不足，主要表现为：①部分会计师事务所未对报表进行严格审核，根据企业需要出具审计报告，导致不同联合年检部门报表数据不一致；②外汇年检数据通过系统报送，不再提供纸质报表，_无法核对，导致部分会计师事务所心存侥幸，严格把关意识下降。③外汇年检系统校验功能不完善，有些错误数据能够通过自动校验审核。④部分会计师事务所受执业水平，责任心、追求利益最大化等因素的影响，年检审计时重数量不重质量现象时有发生。因此在目前会计师事务所报送外汇年检数据模式下，建立客观、公平、公正的会计师事务所报送年检数据质量综合考评机制尤为必要。
本文的主要目的，就是运用统计学原理，采取抽样调查的方法，选取相关考核指标，对会计师事务所代申报的数据质量进行科学评估。全部运用统计指标法对年检数据进行评估，避免了以往人为打分的弊端，可以对会计师事务所提交的年检数据进行精准计算、排名，避免了会计师事务所侥幸心理，降低了审核中的道德风险。
二、会计师事务所年检数据评估体系构建
1.确定评估对象
从陕西省分局2013年外汇年检统计数据来看，西安市辖区有856家外商投资企业参加年检，其年检数据由83家会计师事务所代申报。因知名度和收费标准等原因，每家会计师事务所报送企业家数不尽相同，有的会计师事务所报送了1份报表，有的会计师事务所则多达50多份。具体分布情况见表1。
表1 西安市辖区2013年会计师事务所报送年检数据情况统计
在时间紧、人员少、报表数据项目多的情况下，评估工作不可能对全部83家会计师事务所报送的856份报表数据进行逐一评定，只能选取报送家数较多的会计师事务所作为评价对象。结合陕西省的实际情况，我们选择报送报表在10份以上的会计师事务所作为评估对象较为合理。根据表一的统计，评估对象有30家，占全部会计师事务所的，代申报数据695家，占到全部参检企业的左右。
另外，陕西省分局选定的外方出资注册资本金在1000万（含）美元以上得重点外商投资企业全部由它们申报，这160家重点外商投资企业投资总额亿美元，注册资本亿美元，其中外方所占注册资本亿，占，外方实际到资亿美元，占全部外商投资企业到资总额的。
可见，选取申报报表在10份以上的会计师事务所作为评估对象，能够达到合理和有效抽查的目的。
2.评估步骤
对评估对象报送的年检数据，我们采取抽样调查的方法，运用概率估计，抽取样本，根据样本数据质量来估计和推断总体。
（1）调查内容：评估对象报送的《资产负债表》、《利润表》和《外方权益确认表》中填报项目数据
（2）确定评估样本
①报表排序。对单个评估对象报送的年检企业按照外方所有者权益大小依次进行排序为1N、2N……mN，形成每家事务所的抽样总体。（m为单个评估对象报送的企业家数）。
②抽样方法：本文选取等距抽样，即系统抽样，是将总体中各单位按照一定的顺序排列，根据样本容量要求确定抽选间隔，每隔一定的间隔抽取一个单位的抽样方法。
③确定抽样间隔。对单个评估对象报送的报表按30%的比例进行等距抽样，确定评估样本个数。 n=m・30% （第n个评估对象的样本个数，m为单个评估对象报送报表总体个数）
抽样间隔=m/n=3，即按照3个企业的间隔进行抽样。
④确定样本。对单个评估对象的抽样总体排列，随机选定抽样起点，按照上述计算出的抽样间隔进行依次抽样，形成每个事务所的最终数据核对样本1N、2N……nN（n为每层的抽样样本个数）。
3.计算每个样本的准确率
确定每家事务所最终数据核对样本后，需要进行样本企业年检数据准确性的核对，由于一份年检报表包括《资产负债表》、《利润表》和《外方权益确认表》，数据项目指标较多，无法逐一核对，因此需要选择部分数据指标（10项数据指标）来进行准确性核对。在完成样本企业年检数据核对后就可以计算事务所报送年检数据准确性了，具体方法如下：
计算会计师事务所报送的每一个样本企业数据准确性，公式如下：
2.指标解释
在选取指标后，需要对会计师事务所报送的每家样本企业年检数据的这十项指标值的准确性加以核对和验证。具体核对方法如下：
（1）X1：外方投资者实际出资额期初数。该项指标可以和上年度外汇年检数据《外方权益确认表》中的外方实际出资额期末数核对。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。
（2）X2：外方投资者实际出资额期末数。该项指标可以和直接投资外汇管理信息系统中企业最新状况内的外方实际出资额和累计到资额核对。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。
（3）X3：外方投资者实际出资额期末数减去期初数。该项指标可以和直接投资外汇管理信息系统外方该年度增减资外汇登记情况核对。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。
（4）X4：资本公积。该指标可以和资产负债表的资本公积核对，即资产负债表中的资本公积乘以外方出资比例应该等于外方权益确认表中的资本公积。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。
（5）X5：盈余公积。该指标可以和资产负债表的盈余公积核对，即资产负债表中的盈余公积乘以外方出资比例应该等于外方权益确认表中的盈余公积。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。
（6）X6：未分配利润。该指标可以和资产负债表中的未分配利润核对，即资产负债表中的未分配利润乘以外方出资比例应该等于外方权益确认表中的未分配利润。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。
（7）X7：外汇账户余额。该指标可以通过_外汇账户管理信息系统（SAFE-MIS系统）内账户监管下的账户基本情况查询进行企业外汇账户余额查询核对。该指标核对允许的差额范围为±1万元人民币
（8）X8：本年度已汇出外方利润金额。该指标可以和直接投资管理信息系统中的银行利润汇出备案信息核对。该指标要求核对数据要完全一致，否则记数据差错。
（9）X9：对外担保。该指标可以和企业当年在外汇管理部门登记的对外担保数据进行具体核对，如不一致，则记数据差错。
（10）X10：净利润。该指标可以和企业向财政部门报送的利润表进行核对，如不一致，则记数据差错。
3.应用
为进一步检验上述会计师事务所报送外汇年检数据质量综合评估方法，我们对陕西省2013年外商投资企业外汇年检数据进行了实证分析。在外汇年检结束后，我们对全省101家会计事务所报送并审核通过的884家外商投资企业进行了抽样。我们选择了对报送10份报表以上企业年检数据的会计师事务所（共计24家）进行了数据质量评估。
在抽样总量确定后，通过等距抽样，分别对每家事务所报送的企业年检数据按照外方所有者权益大小进行排序，然后按30%的比列进行等距抽样。通过最终抽样后共选择了200家企业的外汇年检数据，并按10项指标对这200家企业的外汇年检数据准确性进行了逐一核对计算并进行了排名。
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