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关键词：财务成本；企业利润；分析方法
财务成本分析是以公司财务成本报表及其他相关统计资料为主要依据，对企业的财务成本状况和经营成果进行剖析和评价，揭示公司在运营过程中的利弊得失、财务风险和发展趋势，为改进企业各项管理工作和优化经济决策提供可靠财务信息的主要手段。由于财务成本分析对于企业管理的极端重要性，其方法的全面性和规范性也直接影响到管理效果，因此，我将以财务成本分析方法为重点做以浅述。
财务成本分析方法要紧紧围绕财务成本分析的目的，而企业内部财务成本分析的主要目的无外乎三点：一是及时发现生产经营中存在的问题，分析其形成原因，衡量企业当前的财务成本相对状况，预测其变动趋势，为企业管理制定措施提供所需的财务信息资料；二是为企业投资和资产重组整合决策提供所需的财务信息；三是为企业内部和员工业绩评价提供价值依据。
基于以上三点，财务成本分析应以分析报告的形式按时上报，其主要内容应首先就企业总体经营状况概括的加以说明，然后就相关利润、销售收入、成本费用、资产负债、现金收支、增加值及其分配情况，以及其他重要事项逐一加以剖析。以下就基本内容做以说明：
1、企业生产经营情况总体评价说明
包括企业本期产销经营情况、主营业务收入、利润、货款回收和资产负债等财务风险情况，增加值及分配比例情况，并做出总体评价说明，指出不足，提出主要建议措施，使报告使用人对企业本期经营情况有整体的了解。此外，还要在总体评价说明中将预算的安排情况，本期数据与预算的差异及与上年同期的数据加以比较说明，这样报表使用者才能更加全面的掌握企业的生产经营状况。
2、本期生产经营情况具体说明
（1）对企业利润的分析
主要分为与年度预算的比较分析和与上年同期进行比较分析来进行。其中与年度预算的比较分析如超过或低于年度预算分解目标的一定比例，要重点分析说明差异产生的原因。与上年同期数据进行比较时重点说明规模变化、成本控制、产品结构调整对利润变动的影响。在对企业利润的分析中，应重点把握企业营业利润的分析，以主营业务利润为主线，对于影响企业利润水平的营业外收支，不可持续的其他业务收支产生的利润要加以特别说明，以免影响报表使用者的判断。
（2）对产品销售收入的分析
主要分析本期收入与预算数据和上年同期数据相对变化情况。重点揭示销售合同执行情况、销售价格增降或高附加产品销量与低附加产品销量变动情况、地区或大客户销量变化情况、新产品（投放市场不超过三年）销售收入占全部产品销售收入比变化情况。对产品销售收入的分析无外乎销售数量和价格的变化，我们应能从量差与价差的变化中分析到宏观环境的影响乃至市场的细微变化，进而总结出趋势性的数据，以便未雨绸缪。
（3）成本费用的分析
主要分为对销售费用、管理费用、财务费用的预算和上年同期的差异分析和对产品成本的分析。其中对产品成本分析重点是对全部产品总成本构成情况、对可比产品成本变化趋势、对重点关注产品成本构成的分析。
对于销售费用、管理费用和财务费用这三项期间费用的分析，我们应以预算为蓝本，将这三项费用划分为固定费用、变动费用或半变动费用，关注刚性费用的增长，对于企业可自行调节支配的费用项目应重点关注其合理性，此外企业应将期间费用按照销售收入的一定比例加以严格控制，以免费用的非合理性增长蚕食企业的经营成果。
全部产品成本构成分析主要是按照直接材料、直接人工、制造费用等成本构成项目，以按定额测算的预算值与实际消耗值进行对比分析，对产生的较大差异要特别予以关注。可比产品成本项目变动趋势分析要重点分析成本变化的原因是由产量变化还是由定额消耗变化或是人工和材料变动引起的。重点关注产品成本构成分析，一般选择少数具有代表性的产品，如产量大且对收入影响大的，或者边际利润为负数的产品，对其消耗材料构成、废品损失情况、成本的合理性，按照上述方法进行剖析。
（4）负债表项目分析
资产负债表项目分析重点揭示债权变化和管理情况、存货变化及管理情况、债务负担变化及偿债风险情况。其中对于应收账款变动分析，重点揭示应收账款总体的变动情况是否合理，应收账款书面对账情况，逾期应收账款的增减情况和原因。存货变动分析重点揭示存货占用水平是否合理，存货周转率变化趋势，存货的盘点管理及主要材料价格变化情况。偿债能力及风险管理重点揭示工厂资金结余情况，对银行、对供应商、应缴各种税费等内部债务增减和到期情况，企业可能遇到的偿债风险，企业财产抵押和担保情况。
（5）现金流量分析
现金流量分析应以企业的资金预算执行情况为依据，从经营活动、筹资活动和投资活动三个方面加以分析，重点说明经营活动产生现金流量与预算执行情况的差异，并结合资产负债情况、企业损益情况运用资产负债表的补充表加以反证，力求将预算执行偏差全面反映。对本期有重大影响的筹资或融资活动影响到现金流量的，企业也需要专项进行说明。此外，对于影响企业的营业外现金收支企业也要在分析中附带说明。
（6）增加值及分配情况分析
此处的增加值是财务增加值的概念，是指以营业收入减去外购成本后的差额，它是企业将各种要素投入生产经营活动后形成的新增价值。财务增加值是企业可以自主决策分配的财富，它至少必须满足企业的以下需求：①缴付国家税费②补偿折旧③支付劳动报酬④支持企业长远发展⑤承担日常管理必要的支出⑥保证投资者的利润。
财务增加值的列报以营业收入为起点，扣除收入实现过程中不参与价值创造的部分要素，同时，在列报中体现了财务增加值的分配过程，从而引导企业注重分配过程的控制。
增加值及分配情况分析重点说明实现增加值有多少，在劳动分配、资本积累和收益分配、持续发展投入及各种运营费用支出等几大方面分配金额，以及这些支出占增加值的比重。
（7）其他重大事项特别说明
如果当期发生对生产经营产生重大影响的事项，例如重大合同变更、重大诉讼、重大生产调整等，企业除需要在分析中披露外，还应说明该事项对企业当期和将来经营成果、财务状况可能产生的影响。
企业的财务成本分析除以上基本内容和方法外还应进一步加强报告格式的规范性要求，企业内部各业务管理人员应按照各自分管的业务内容详细分析增减变化原因，包括与年度预算进行比较分析，与上年同期进行比较分析，同时提出进一步改进的措施和建议。
财务成本分析报告的规范性体应现在简明扼要，重点突出，和措施具体上。应用数据说话，务求评价客观，建议可行。财务成本分析报告要遵循差异原因分析的原则并结合企业年度经营目标及企业全面预算管理工作开展进行，只有这样才能真正对企业的发展提供有利的决策依据。
以上只是粗浅地对财务成本分析工作的内容和方法做以介绍，由于各个企业所在行业不同，经营情况千差万别，因此，具体的财务成本分析方法的运用还在于各企业的财务实践，但我们相信随着财务管理工作的不断深入，企业的财务成本分析方法会越来越科学，越越进步。
【关键词】成本分析 成本分析报告
成本分析是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析方法。成本分析是基于成本变动的分析，分析考察期的实际成本参照于计划成本、历史成本的差异，找出升降变动的原因，通过成本数据的变动分析，提示企业生产管理中存在的问题，为管理者改善经营、做出决策提供依据。
对于投资人来说，企业的目标是追求利润最大化，从而获得良好的投资回报。而为了获得较高的利润必须控制企业的成本。成本控制的前提是全面了解成本的结构和水平，此时就需要对成本进行深入分析，分析成本的变动原因、变动趋势，探索管理环节存在的问题的可改善空间。成本分析之于企业管理是手段和方法，而非目的，成本分析的最终目标是改善经营管理。因此成本分析者应站在企业管理的高度，着眼于提高管理效率来进行成本数据的分析。撰写成本分析报告时应注意以下事项。
一、文字言简意赅、通俗易懂
通常成本分析报告是由专业的财务人员撰写，会习惯性的使用财务专业术语，但是报告的使用者多数为企业的各类管理人员，包括决策层、物资采购部门、产品生产部门等部门的人员，不是财务专业的，应考虑他们的阅读效果。专业术语可以使分析报告准确、严谨，但是这些文字通常繁琐冗长，非专业人员阅读时未必完全理解，我们在写作时就应该尽量把专业的表述变换成日常的言语来表达。例如，固定费用和变动费用只是财务管理上的概念，我们可以根据具体情况直接指明折旧费、修理费、水电费、工资成本等指标的变动。
二、结论有数据支持，但分析不仅限于数据
成本分析是查找本期成本的变动的原因，分析者首先要对成本发生的第一生产现场十分清楚，构架出成本的组成，然后对各组成项目进行剖析，变动应有具体数据体现，变动情况同时列有绝对数和以百分比为主的相对数。例如，本月A材料的价格每公斤比上期上涨了，同时比上年同期下降，我们在表述时应写明A材料价格比上月上涨了X元/公斤，上涨幅度为Y%，A材料的价格比上年同期下降了K元/公斤，下降幅度为T%。这样就可以让读者对A材料的价格变动有全面了解。
成本的变动原因通常是消耗量和价格的升降引起，那么是什么原因引起的，生产现场乃至整个企业管理流程是否存在异常的现象。
一般来说，引起材料消耗差异的原因主要有：一是产品设计变更，制造工艺、流程、方法发生改变；二是生产设备发生改变，材料损耗率随之发生变化；三是因人员的原因导致不良品增多；四是材料领用、月末盘点的数据不真实，导致成本信息失真。
引起材料价格差异的原因主要有三个：一是采购的环节出现问题；二是仓储方面出现问题；三是材料核算方面的问题。
因此消耗量的变动通常可以将分析引申到生产部门，产品研发部门，而价格的变动可以将分析引申到物资采购、仓储部门。
例如某企业本月甲产品单位成品的材料消耗量比前期增加，通过对生产部门的咨询和其他数据分析，得知是因为该产品本月生产批量较小，生产设备多次重新启动，导致中间环节的不合格半成品增多。该分析向决策者提供了一个信息，产品批量较小时会增加材料的消耗从而引起成本上升。
成本是企业经济成果货币化的体现，企业经济现象的异动总在成本上有所体现，分析的目的是向决策者传递管理环节的变动所产生的经济体现，为改善管理提供参考。因此成本分析不仅仅是推导数字间的勾稽平衡，更要引申到生产、采购、仓储等部门，探索管理上的具体操作对经济效益的影响。
三、选择重要的指标深入分析
财务人员常常因职业习惯追求数据间的平衡，成本变动是多种因素影响的，必然有主次轻重，如果要求数据的平衡就会把全部变动因素列入分析。这样的分析会让阅读的人看不到重点，或者需要读者自己在分析中寻找成本变化的重要原因。我们可以选择主要因素进行分析，比如在下表中，分析甲产品材料消耗时，选取A、B、C三种材料进行分析就可以说明产品成本变动的主要原因了，同时也为管理者提供了控制材料成本的主要方面。
四、充分利用图表
和文字相比，图表的阅读效果简单、清晰、明确，让人一目了然。在财务分析中可以利用表格将几组数据同时对比，而文字的逐一表述则较繁琐。
例如有一段分析的文字是“A材料本月价格100元/公斤，比上月的110元/公斤下降了10元/公斤，下降幅度为9%，比上年同期的80元/公斤，上涨了20元/公斤，上涨幅度为25%；B材料本月价格200元/公斤，比上月的170元/公斤，上涨了30元/公斤，上涨幅度18%，比上年同期的210元/公斤，下降了10元/公斤，下降幅度5%。”这段表述比较枯燥，让人读到后面又忘了前面。如果改为在下面这张表格里对比，就简单明了，阅读者可以直观对比不同材料的价格或者同一材料不同时期的价格。
用图形来描述，可以给人最直观的对数据的感受。成本分析可以利用的电子表格图形，有柱状图、拆线图、饼图、散点图、面积图等，其中较常用的是柱状图、饼图、拆线图。
（1）柱状图长于数据的对比，通常用于同一指标在不同时期对比，或者在某时期，同性质不同指标的对比；
（2）饼图可以看成数据的合计后的占比，适合突出表现份额；
（3）折线图有利于表现变化的趋势，通过曲线的变化体现变动的速率。
关键词:高速公路；工程项目；成本管理
中图分类号： 文献标识码： A
工程项目成本管理指在施工过程中运用一定的技术和管理手段，对生产经营所消耗的人力、物力和费用进行组织、实施、控制、跟踪、分析和考核，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项施工费用控制在目标成本范围内，以保证成本目标实现的一个系统过程。它包括：成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。成本预测是成本计划的编制基础，成本计划是开展成本控制与核算的基础，成本分析为成本考核提供依据，成本考核是实现成本目标责任制的保证和手段。在企业各项管理工作中，成本管理工作具有相当重要的地位。因为公路施工在施工技术、工程质量都不存在很大差距的企业之间，价格决定企业能否在竞争中处于有利地位的主要因素，即所谓的成本领先战略。
一、公路工程项目成本管理现状分析
现在全国公路施工项目有不少出现亏损的情况，甚至从中标伊始就面临中标价低于成本的危险境遇，无形中对项目运行过程中成本管理提出了更高的要求。因此成本管理中既有客观方面的因素，也有主观方面的因素。
（一）公路工程项目成本管理中客观方面存在的因素
1.投标压价，虽然基础投资规模不断扩大,但由于国家压缩基建投资规模，其他建筑行业纷纷转向，导致路桥施工任务不饱满，市场竞争激烈，为了中标，不惜压低工程标价以求中标。
2.物价上涨，在高速公路施工过程中材料费占到整个项目成本的60－70%，而材料价格的不断上涨却又是一个不能更改的事实，这直接造成公路工程项目成本的增加。
（二）公路工程项目成本管理中主观方面存在的因素
1.成本管理意识薄弱，施工企业高层领导者对成本管理工作重视不够，做出各种经营决策较为感性，缺乏理性，成本费用方面因素考虑较少；没能有效的调动职工从本职工作出发进行成本控制的积极性，施工中材料、机械等浪费现象较严重。
2.成本管理手段落后，预测、分析缺乏科学依据实施施工项目成本管理，必须对大量的数据进行分析，对成本计算与分析方面的软件提出了要求，然而我国目前的现状，并非所有的施工企业都具备了施工管理的软件管理系统，使得成本管理不够规范，过于分散和零碎。
3.成本管理体制问题，成本管理作为一种经济管理活动，也必须有一套与其相适应的管理体制，才能真正发挥其效果。有些施工项目的规章制度也定了不少，但对于成本管理的规章制度则并不完善，要么责任分工不明确，造成各部门相互推卸责任；要么奖罚办法不得力，难以调动项目员工对于成本管理的积极性。有的项目甚至无论领导还是员工都没有严格按照规章制度的划分来进行成本管理活动，干脆将其束之高阁。
二、公路工程成本管理与控制的管理过程
（一）成本控制目标预测
施工项目的成本控制，指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项生产费用控制在计划成本之内，通过成本预测估计出施工项目成本目标，并且通过成本计划的编制作出成本控制的规划实施措施的过程通过成本预测，有利于及时发现问题，找出施工项目成本管理中的薄弱环节，采取措施控制成本，实现项目利润最大化的成本管理目标。成本预测是按成本管理体系需要而进行的事前成本控制。在公路工程施工项目成本控制预测中，主要从以下四点进行:
成本预测是指项目开工前，为满足业主和公司的要求，实现项目计划管理目标，项目经理部依据当时可支配的各种资源（技术、人员、设备、材料及有限时间工期等），对项目施工成本进行管理实现项目利润最大化的成本管理目标。
1.进行施工项目成本投资估算：按照预算定额和工程施工属地进行市场价估算，根据施工地所属区域的市场实物价对工、料、机三项费用进行科学合理的分析估算。
2.按施工项目合同承包价计算承包成本在核算承包成本时，要充分考虑工程不可预见费用的发生，进行降低成本的可行性分析，特别当合同成本高于估算成本时，对工程合理索赔进行可行性分析必不可少的。
3.根据利润目标，提出施工项目降低成本要求，也就对降低合同成本目标进行决策在企业控制目标确定后，定出施工项目经理部的成本控制目标
4.完善岗位责任制度和成本管理制度,加强成本管理与控制
1）、项目部成立成本管理组织机构；
2）、编制项目科学、详细的施工组织设计，优化项目资源配置；
3）、对项目的人员进行培训；
4）、明确项目部部门、班组及个人岗位成本目标和岗位责任；
5）、健全项目经理部成本控制措施和办法；
6）、完善、优化项目成本管理流程。
施工成本控制项目全员管理的工作，落实责任制度，建立成本管理的组织机构和人员，明确各级施工人员、管理人员的任务、岗位责任，与各自在工作中的工作方法、方式和岗位责任相对应，不断检验自己的工作如拌和场施工员就一定要熟悉配比，按配合比精确配料，不断检验水泥用量、碎石用量否准确，用实际运输及摊铺数量检验所拌混合料数量否吻合若有偏差要加予调整，不断改进，最终要使水泥、石料用量不超过预算，配合比要准确到位，防止出现废料等。
在项目管理工作中不断建立和完善各项成本管理制度，对材料采购价格、进货渠道、劳动力价格、机械台班价格的拟订进行管理，完善材料保管与使用、劳动力、机械台班、工程数量的计量管理制度,避免材料的损失、浪费、积压、杜绝因施工计划不周和盲目调度造成窝工、机械利用率低通过制度管理、监控施工管理费开支，严格执行管理费审批和报销制度，减少、杜绝不必要的费用开支。通过合理的管理制度、完善的规章制度、明确的岗位责任，使生产各要素进行优化配置，合理使用，避免开支的随意性、盲目性，能有效的控制和管理实际施工成本的发生。
(二)成本计划的编制
成本计划是在成本预测的基础上对项目施工成本所作的筹划。成本计划是目标成本的一种表达形式，是建立项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础，是进行成本费用控制的主要依据。
1、 成本计划编制依据
（1）与业主签订的主合同；
（2）与公司签定的经营承包合同；
（3）进场后实施性施工组织设计和阶段施工组织设计；
（4）项目定岗定员及岗位效益工资标准；
（5）自有施工机械及外租设备的台班单价、合同单价；
（6）材料资源合同价格；
（7）公司的制度及各种费用的提取办法；
（8）以往同类项目的实际成本情况以及有关技术经济指标完成情况的分析资料。
2、成本计划编制过程
成本计划编制的基本程序为：搜集和整理资料——编制工程项目总成本——与目标成本进行对比——分析并确定项目总成本——对成本计划进行适时修订；编制项目总成本程序为：编制各单位工程、分项工程、作业工序的资源消耗数量计划——编制各资源的总成本及计划单价——编制工程项目总成本。
3、成本计划内容
直接成本计划：人力资源成本计划、材料资源成本计划、设备资源成本计划；
现场经费：现场管理成本计划、质量成本计划、临时设施费、其他费用；
间接费：上级管理费、财务费用 ；
分项产品计划成本。
4、成本计划的编制方法：采用目标利润法，目标利润与按实计算相接合的办法，以工程项目的实际资源消耗测算为基础，根据所需资源的实际价格，详细计算各项活动或各项成本组成的目标成本，即：
人工费＝Σ各类人员计划用工量×实际工资标准
材料费＝Σ各类材料计划用量×实际材料单价
施工机械费用＝Σ各类机械计划台班量×实际台班单价
在此基础上由项目生产管理和财务管理人员结合施工技术和管理方案等测算措施费、管理费、利润、税金等，最后构成项目的目标成本。
5、成本计划指标的下发
6、成本计划的动态管理
（三）、成本控制
成本控制要落实到各部门——落实到各作业中心——进一步落实到个人，明确各部门、各作业中心及个人的成本控制范围及相应的内容。
1、了解降低成本的途径：合理设计施工方案；优化资源配置；改进施工工艺；改进作业方法，提高工作效益；提高施工质量，降低质量成本；改进管理方法，减少资源浪费，提高设备利用率和工时利用率；成本信息传递及时，改进和完善到位。
2、成本控制的程序：
（1）事前控制：指定成本目标、编制成本计划、成本指标分解
（2）事中控制：成本信息收集；成本核算；信息反馈
（3）事后控制：分析差异原因；提出改进措施；计算实际成本；考核奖惩
3、成本控制的方法：
采用成本分析表法：利用各种表格进行成本分析和控制的方法，常见的成本分析表有月成本分析表、成本日报或周报表、月成本计算及最终预测报告表。
4、成本控制可采取的措施举例：
（1）采用先进的施工方法和施工方案降低工程成本。
在施工进行的全过程中采取各种技术措施，进行技术经济分析，以确定最佳的方案对材料使用进行比较与选择，通过代用、改变配合比、使用添加济、采用新技术、新方法降低材料消耗费用；选择最合适的施工机械配置和设备使用方案，提高生产效率；加强材料管理，降低材料的库存成本和运输成本，以降低整个工程项目成本。
(2)加强合同管理，降低工程成本
在实际施工中，有施工单位与业主签订的施工合同和施工单位内部与劳务队伍、材料供应商、机械供应商之间签定的劳务合用、材料供应合同、机械租凭合同等，通过对合同的严格管理，减小工程风险，降低工程成本 。
首先在与业主签定施工合同时要选用合适的合同结构，争取能适合工程的规模、性质、特点，要考虑一切影响工程效益的因素，加强合同风险的识别和分析，采取必要的风险对策。
其次对内部的材料供应商、劳务合同、机械租凭合同要加强分析、研究，明确各自在合同履行过程的责任和义务，依据与业主的合同对工期、质量、技术要求、违约责任进行明确，将成本风险进行转移和分担，同时对签约对象进行选择、要选用信誉好的合作伙伴。
（四）、成本核算
成本核算是工程项目利用会计核算体系，对工程项目施工过程中所发生的各项费用进行归集，统计其实计发生额，并计算工程项目总成本和单位工程成本的管理工作。工程项目成本核算是施工承包单位成本管理最基础的工作，成本核算所提供的各种信息，是成本预测、成本计划、成本控制和成本考核的依据。
1、人员配备及硬件环境的创建；
机械统计、材料统计、工程统计、劳动工资、成本会计各人员的配备，各按要求收集数据并将所有数据传至中心服务系统进行汇总归集。
2、 原始单据设计 ；
3、 原始单据的传递。
（五）、成本分析
1、成本对比分析的目的
成本对比分析是通过当期实际发生的成本费用与成本计划中相应的成本费用进行比较，发现其中的节超情况，以利于及时采取相应的措施来降低成本，提高效益。
2、成本对比分析报告的分类
（1） 按工程成本构成分：人力资源成本、材料资源成本、设备资源成本、现场管理费用等分析报告。
（2） 按成本核算期分析：月、季、年度成本分析，特定期间成本分析。
（3） 竣工项目成本综合分析：分项工程分析、费用项目分析。
3、成本对比分析报告的构成：设备资源成本分析表；材料库存情况分析表；工程进度及统计产值表；分项工程成本对比分析表。
4、成本对比分析报告小结
（1）、项目成本小组召开成本分析会；
（2）、研究成本分析报告中存在的问题；
（3）、分析实际成本与计划成本出现大的偏差原因；
（4）、制定成本偏差的改进的具体方案和措施；
（5）、为下一阶段成本计划调整提供依据。
（六）、成本考核
1、考核意义
成本考核是项目成本管理的重要组成部分。针对不同工作岗位的员工提出不同的考核办法。项目只有把控制指标通过一定的方法和手段分解到每个岗位和每个管理者，并经过风险抵押和严格的奖罚制度，是项目总的成本指标变为若干个分项指标，变压力为群体压力，才能实施项目成本的分层把握和控制。
2、考核原则
（1）遵循效益为中心的考核原则；
（2）遵循成本计划为依据的考核原则；
（3）以成本岗位责任人为对象的考核原则；
（4）以作业中心为基本考核单位的考核原则；
（5）定量和定性结合的考核原则；
（6）成本考核与成本奖罚相结合的原则。
3、考核的基本思路
把施工产品分成不同的作业中心, 对各作业中心制定成本控制责任，构成作业成本责任中心（部门、班组或个人），各作业中心的消耗构成作业责任成本。建立作业责任成本制度，对责任完成实际指标与计划指标加以比较，考核其责任完成情况。责任成本考核也是对责任成本的分析、评价过程。
（七）项目成本控制的总结及评价
工程完工后，对实际发生成本进行汇总和分类，计算出施工费用的实际发生额、施工项目的总成本和单位成本，并与相应预算成本进行比较分析项目成本审核分析完成后，对项目成本进行总体评价，以评价该工程成本控制的情况，人工、材料、机械、管理费成本否超标，总结经验教训，取长补短，明确以后成本控制的重点和注意事项，不断完善成本控制与管理理念 。
三、结束语
关键词：物资采购；成本分析；对策建议
一、采购成本分析的内涵及其作用
1.采购成本分析的涵义
采购成本分析是以企业的计划、采购、储备、保管成本等物资资料为基础，对企业的采购成本状况和经营成果进行分析和评价的一种方法。采用一系列专门的分析技术和方法，以偿债能力、盈利能力和运营能力的角度对企业等经济组织过去和现在的经营活动进行分析与评价，为企业的经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来和做出正确决策提供准确的信息或依据的经济应用学科，在公司经营过程中发挥着一定重要的作用。
2.采购成本分析的作用
（1）采购成本分析可以正确评价企业过去。采购成本分析通过对实际采购成本资料的分析，能够说明企业过去的业绩状况，指出企业的成绩和问题及产生的原因，对于正确评价企业过去的经营业绩是十分有益的。
（2）采购成本分析可以全面反映企业现状。采购成本分析根据不同分析主体的分析目的，采用不同的分析手段和方法，可以得出反映企业在某方面现状的指标，通过这种分析，对于全面反映和评价企业的现状有着重要作用。
（3）采购成本分析可以用于预测企业未来。首先，可为企业未来采购成本预测、采购成本决策和采购成本预算指明方向；其次，可准确评估企业的价值和价值创造 ；再次，可为企业进行采购成本危机预测提供必要信息。因此，采购成本分析可从多层次多角度的指标反映企业的情况，并且能够为企业的经营提供一些决策有用的信息，是建立现代企业制度中必不可少的重要一环，但是目前我国企业在采购成本分析上也存在着一些问题，这些问题制约着采购成本分析的发展和完善，影响了传统企业向现代企业的过渡。
二、采购成本分析存在的问题
1.采购成本分析的重视程度问题。进行采购成本分析是现代企业在建立和发展过程中必须要进行的关键环节，但是传统企业的管理制度和积习的改变却不是一朝一夕就可以的，目前一些企业还沿用着传统的管理方式，将较多的重点放到了生产和销售环节，认为提高企业利润的关键在于此，但是企业的运转需要精打细算，企业中还存在忽视物资管理造成资金利用率较低的现象，简单地将采购成本分析限定在成本的控制和管理，做表面工夫，如果从、源头上不予以重视，下级部门又如何发挥作用呢，所以重视程度不够也是造成目前企业采购成本分析作用受到局限的一个非常重要的因素。
2.采购成本分析人员从业素质问题。目前就企业现状来看，采购成本人员在设置上还是倾向于物资供应，所以在人员上还存在着素质不高的现象，采购成本分析人员在数据的比较和处理上也缺乏对采购成本进行实质性分析的能力，而且没有一定的写作功底，缺乏写作过程中的严谨性，并未对实质性的问题进行分析，也并没有将实际分析的结果与公司的运转结合起来，没有起到实质性的作用和效果，人员的素质是采购成本分析效果的基础，这一基础夯实不好会影响采购成本分析的真实性和可靠性。
3.采购成本分析方法相对滞后问题。分析方法单一、不全面，现行采购成本分析所使用的主要方法有比率分析法、比较分析法和趋势分析法，虽然给使用者提供了大量有助于他们做出正确决策的采购成本信息，但由于分析时间和物资成本本身的局限性，其固有的局限性也是显著的。管理者看了采购成本分析报告之后可能会有这样的疑问为什么当期储备资金这么高，但是物资品种的缺口却这么大？_采购成本分析报告有时会给管理者的管理决策造成一种误解和假象，作出不正确的经营决策，从而造成物资短缺或供应链条断裂，实际上这也是采购成本分析中的一个问题，重视物资计划的分析，忽视采购成本分析，缺乏对采购资金状况的动态分析和比较，将物资计划表上的静态数据与储备资金表上的动态数据进行对比，难免会造成不匹配。
三、解决采购成本问题的方法对策
1.提高对采购成本分析重要性的认识
一是只有企业和领导重视才能够营造出一个非常好的采购分析环境，才能够提高采购戚本信息的利用率，才能够对企业的未来发展提供真实有效的信息，要求单位负责人对单位的物资工作和管理资料的真实性、完整性负责，这也说明了只有领导重视才是开展采购成本分析工作的基础。企业领导要把采购成本分析作为企业经营管理的重要方法和手段来认识，积极组织、协调各业务部门对采购成本分析的配合、支持，帮助采购成本分析人员熟悉本企业的业务流程，尊重采购成本分析人员的劳动成果。二是采购戚本管理人员要认识到搞好采购分析是发挥采购成本管理在企业管理中作用的最好途径，努力搞好采购成本分析，不断提高分析质量，为改善经营管理、提高经济效益提供科学、可靠的依据。
2.提高采购成本分析人员的综合能力和素质
物资供应行业进一步贯彻落实新的企业管理制度和物资管理准则，以求同国际惯例尽快接轨，相应地对物资管理人员的要求也就越来越高。因此，应当改变物资人员是记账员的角色定位，提高物资人员的成本分析能力，提高业务能力和素质，提高道德素质，提高物资人员参与管理的积极性，一是接触到整体物资信息的人员就是物资人员，他们对信息的利用程度决定管理层对于信息的掌握程度，物资人员要将实际预算执行情况与预算情况进行对比，找出变化的主要问题，并对这种问题提出一些针对性的措施，二是物资人员还要定期对外部信息进行采集，包括国内外的产品价格信息、原材料信息进行整理汇总，便于控制采购、销售等部门成本，三是物资人员还要经常与审计部门进行沟通和交流，将平常反映出来的问题进行有针对性的纠正。
3.改进创新采购成本分析方法
改进采购成本分析方法，首先，可以采用多种分析方法全面评价企业采购成本状况和经营成果。如，定量与定性相结合、动态和静态相结合。其次，应把经营情况与采购成本指标结合起来分析。因为只有把经营情况与物资指标结合起来分析，才能对物资报表数据做出更深层次的理解。鉴于在物资分析中对物资储备的忽视，为提高对物资使用的动态性分析，克服计划下由于物资往来造成的物资缺口，将生产计划与储备定额有机地结合起来，而不是自成一体，通过这种动态性的考量提高对企业资金利用率、物资渠道管控能力的全面分析，也会为物资供应的持续稳定使用提供更加切实有效的信息。
随着市场经济体制的进一步完善，企业的采购成本制度管理也趋于制度化、规划化，在市场经济的大背景下，企业的生产经营活动面临多重考验，采购成本分析对于企业的经营管理来说，显得尤为重要，因此，做好采购成本分析，可以为企业提供有价值的决策信息，使企业长久保持竞争优势。
物资管理工作是一件复杂繁琐的工作，尤其在现在生产材料大幅度涨价的情况下，一方面要降低材料成本，一方面要保证生产物资的正常供应，难度是可想而知的。但只要我们抓住供应工作的重点环节并把握该环节的要点，就能够在保证生产供给的同时降低材料戚本，实现企业集团控制采购成本的管理目标。
参考文献：
关键词：企业；会计；成本分析
成本分析是利用成本核算及其他相关资料，对成本水平与构成的变动情况进行分析评价，以揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因，寻找降低成本途径的一种管理活动。它是成本会计的重要组成部分，是成本管理工作的重要环节。成本分析的内容主要包括：全部产品成本计划的完成情况分析、可比产品成本降低计划完成情况分析、主要产品单位成本分析、技术经济指标变动对产品成本影响的分析。在“算管结合、算为管用”的原则下，成本核算是为成本管理服务的，成本分析是成本核算工作的继续，是成本会计的重要组成部分。
一、成本分析的作用
成本是一个综合性很强的指标，它在企业中处在极其重要的地位。成本是衡量生产消耗的重要手段，同时也是制定产品价格的基础，为领导者的决策提供重要依据。成本指标可以综合反映企业供应、生产、销售、管理等各个方面活动的成果。通过成本分析，既可以考察成本指标升降情况及其原因，又可以评价整个企业生产经营活动的综合效果。
成本的降低，不仅可以降低生产经营过程中的人力、物力、财力的消耗，而且也可以增加企业的利润，同时可分配收入也增加了。而当生产同一种产品的多数企业的成本降低的时候，产品在市场上的销售价格就会降低，这对消费者来说无疑是一个利好。所以说通过成本分析可以使企业寻求降低成本的有效途径，努力提高经济效益，可以保持企业的竞争力，从而为企业的生存提供良好的竞争环境。
成本管理是由预测、决策、计划、核算、控制、分析、考核等环节所组成的循环，在这一循环过程中，分析处于重要地位。通过成本分析，可以促进企业完成和超额完成成本计划，查明成本计划完成或未完成的原因，通过对成本计划和结果进行评价，总结成本计划的执行的教训，从而分析出成本变化的规律了解各项成本管理责任制度是否健全，促进企业完善成本管理责任制。
二、成本分析的原则
全面分析与重点分析相结合，要运用辨证观点和方法对成绩和经验、缺点和存在问题、有利因素和不利因素、主流和支流进行全面、客观地分析与评价，必须指出，全面分析并不意味着要对同成本有关的生产经营活动进行面面俱到、事无巨细的分析，而要按照例外管理原则抓住重点矛盾，找出关键性问题进行深入分析；定性分析与定量分析相结合，两者有着密切联系，定性分析是定量分析的基础，定量分析是定性分析的深入；事后分析与事前、事中分析相结合，现代成本分析不能局限于事后分析，还应包括事中分析，特别是要开展事前分析，这三个阶段分析相互联系，各有其特定作用，不可偏废哪一种；经济分析与技术分析相结合，成本的高低既受经济因素影响，又受技术因素影响，在一定程度上技术因素起决定性作用，这其中必须有专业技术人员参加；同时群众是分析的基础，成本涉及企业所有部门及全体职工的工作业绩，为了使成本分析能够做到经常性和有效性，只有调动广大群众的积极性才能达到成本分析的目的
三、成本分析的一般程序
2.实施阶段。报表整体分析，进行成本分析时，首先要对成本报表整体行分析；成本指标分析，对成本指标进行分析，是成本分析的主要内容，成本指标分析可分为绝对指标分析和相对指标分析两种，通常也将其称为指标对比分析法和比率分析法；基本因素分析，成本分析不仅要解释现象，而正应分析原因，因素分析就是要在报表整体分析和成本指标分析的基础上，对一些主要指标的完成情况，从其影响因素角度，深入进行定量分析，确定各因素对其影响的方向和程度，为企业正确进行成本分析提供最基本的依据。
3.报告阶段。做出成本分析结论，成本分析结论是在应用各种成本分析方法进行分析的基础上，将定量分析结果、定性分析判断及实际调查情况结合起来而得出的；提出可行性措施建议，分析问题是为了解决问题，因此，成本分析不能仅满足于分析原因，得出结论，重要的是必须针对问题提出切实可行的措施，为解决问题提供决策依据；编写成本分析报告。成本分析报告是成本分析的最后步骤。它将成本分析的基本问题、基本结论，以及针对问题提出的措施建议以书面的形式表示出来，为成本分析主体及其他受益者提供决策依据。
成本分析是成本管理的重要组成部分。成本管理的根本目的是为了改进生产经营管理，不断降低成本，提高经济效益，而成本分析是寻求降低成本途径的重要手段。通过成本分析，可以检查成本计划的完成情况，找出影响成本计划完成的原因，对成本计划执行结果进行评价，从而为编制下一期成本计划提供真实、客观的依据；通过成本分析，可以分清成本管理的职责，有助于考核各部门的成本管理业绩，完善成本管理责任制。
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[6]许丽，谢武.初探成本管理中的成本意识[J].价值工程，2011（08）.
第一部分 概况介绍
1、工程概况
详细介绍工程概况
2、合同概况
工程工期、结算方式、人工单价、风险范围调整办法、甲供材料情况等 补充协议等
3、劳务合同及所有采购合同情况概况
劳务合同签订情况
4、结算范围
工程到目前施工情况详细介绍，结算部分内容，未完部分内容;与建设单位签证的办理情况，自购材料单价的采购情况等 ;
5、工程成本概况
工程成本上帐情况，工程总成本，劳务结算情况已结部分及未结部分(原则上要求全部结清);材料上账情况;机械费上账情况;暂估部分成本等。
6、目标指标签订及完成情况
7、工程存在潜在风险情况分析
第二部分 经营风险分析
一、工程结算情况对比分析(单位:元)
二、各项指标分析情况
(一)人工费的风险分析
该工程目前人工费支出共万元，占成本总额的35%左右，成本降低率为。其中管理人员工资为万元，占全部人工费的，扣除管理人员工资后的人工费为万元，占成本总额的，人工费含量为19x元/平方米;零工的数量及单价等。工程结算人工费收入情况分析。
人工费分析
人工费其他原因分析：根据自己工程事情情况进行分析以下事例仅供参考
1、市场原因。近两年劳务市场工资看涨，分包结算单价上扬，而施工单位与发包人的合同工日单价几年来一直维持在20—23元左右不见上涨。合同签订的20元/工日，对当时来说(20xx年10月份)单价不算低。但是从20xx年起，劳务市场人工费一直看涨，给项目的经营管理带来了很大的压力。举例来说，该工程的外墙仿欧式造型多，抹灰分项套定额只有4元/平方米，按05年的市场价格需要20元/平方米，但是到了06年下半年与分包队伍结算要35元/平方米;再比如砌体分项，我们与发包人结算不到1工日/立方米，也就是不到20元/立方，20xx年时市场价在45元/立方左右，而06年下半年，低于70元/立方劳力还不足，这个价格是结算的3倍多。
2、内部管理原因。近两年，集团公司对安全、质量等方面的要求越来越严格，标准不断在提高，项目部要适应这种管理模式，只有强化现场管理，不断创新，规范施工，导致质量成本、文明施工费用加大。质量方面，集团公司要求所有工程都按细部处理做法施工，花费的许多人工无法结算。在安全文明施工方面，为了争创省级安全文明工地，项目部不惜投入，花费不少的人力搞好现场的安全文明施工工作。
工程目前支出零星用工共计xxx30个，金额万元，占人工费总额的，其中近万元用于安全文明施工，占人工费总额的。同时，工程获得了省级安全文明示范工地称号，得到了各级领导的认同。在威海，提起威建集团的安全文明施工人人称赞，但我们有必要思考一下：这些代价是不是每个工程都必须要付出，是不是应该设立一个标准，不同经营风险等级的工程进行差别化管理，保证以赢利为前提?
针对以上情况，我们认为应采取以下措施进行防范：
(二)、材料费的风险分析(根据工程具体情况写)
一般的，材料费占工程总造价的60%以上。多年来，人工费方面我们一直在亏损，就靠在材料上的赢利填补亏损，取得最终的赢利，尤其是对于住宅楼工程，所以材料管理在项目中的作用举足轻重。
1、xxxxx工程的材料费成本为万元，占总造价的。其中主要材料占材料费的xxxxx%，占工程总造价的xx%。材料费分析对比分析如下表：
主要材料结算成本分析表(材料根据工程情况自行添加或删减)
(三)、机械费方面分析：
机械费原因分析：
(四)其他直接费方面分析：
其他直接费情况分析：
(五)、其他成本的风险分析：
1、工期分析：(工期延长导致费用费用增加等或工期缩短节约成本等据实分析)
2、劳务分包分析：
3、合同管理情况分析：
4、施工过程签证办理的技巧及提高利润分析：
5、工程管理方面的风险分析(以下示例情况仅供参考请据实分析)
在工程施工中，参与施工的分包单位多，相互协调工作难度大，如果管理跟不上，不能应用现代管理手段提高自己的全面素质，结果将导致整个项目的失败，由此可能造成很大的损失。分包单位水平低，造成质量不合格，又无力承担返修责任，而总包单位要对业主方负责，不得不为分包或转包单位承担返修责任。这种情况往往是因为选择分包不当而又疏于监督管理造成的。
项目的成本管理，是我们获得理想经济效益的重要保证。在这个方面哪一个环节的疏忽，都可能给整个经营管理带来严重的风险。项目部应加强经济观念和经营意识，将成本控制做为项目管理工作的中心。
工程开工后，要及时做出详细的成本预控计划，围绕成本控制目标制订相应的各项管理措施。施工过程中，要对各项管理措施逐项对照落实，责任到人。
要加强阶段型的成本分析，查找赢亏原因，控制成本的支出。通过阶段成本分析对比成本控制目标，在施工过程中及时发现问题，及时解决问题，随时调整和改进项目部的成本控制手段。
(六)、总结本工程管理过程中存在的主要原因分析及采取规避风险的应对措施：(请具体分析)
成本分析的目的及原则
项目成本分析，就是利用系列统计资料，将合同预算、施工预算、计划成本与实施项目的实际成本进行比较，了解成本的变动情况，利用一定的方法，分析成本盈亏的原因，同时制定相应的对策，寻找降低项目部施工成本的途径，减少不合理消耗，达到降低项目成本的目的；具体来说，体现在如下三个方面：
1.了解项目部当期的成本运行状态；
2.发现成本管理中存在的问题，寻找原因并制定相应的解决措施；
3.强化管理手段，完善成本管理办法；
成本分析的根本目的是为了找出盈亏原因，改善管理，因此，从成本分析的角度出发，在成本分析过程中，应遵循下列原则：
第一，实事求是的原则。成本分析的目标是寻找盈亏，如果蓄意掩盖事实或用虚假搪塞，则势必影响分析结果的准确性。因此，在成本分析的过程中，不管是成绩还是失误，都应当实事求是地反映问题，并用“一分为二”的辨证方法对事物进行客观地评价。
第二，定量分析的原则。定量分析与定性分析相比较，定量分析对成本的评价更精确，更领人信服。因此，要多采用定量分析的方法，充分利用统计资料进行定量分析。
第三，及时性原则。成本分析及时，发现问题及时，采取对策及时。
第四，权责发生制原则。凡是当月已经发生的收入和已经发生或应当负担的成本，不论款项是否收付，都应作为当月的成本数据。
第五，为施工生产管理服务的原则。成本分析不仅揭露矛盾，而且要分析矛盾产生的原因，并提出积极有效的解决问题的合理化建议，为项目部共同的事业——施工生产顺利进行而服务。
项目部需要建立规范的严格的月度成本分析制度，把月度成本分析做为总结成本管理业绩、改善和深化项目施工成本管理的重要工作来抓。
一系列成本报表完成后，由财务部长进行收集汇总，然后要经过经营副经理审核确认，并把概况信息通报项目经理。
成本分析活动一般采用会议讨论的方式进行，特殊情况下，也可以采用专人专项进行分析，无论哪种方式，都要指定专人做好会议记录或书面会谈记录，提交经营副经理确认，最后项目经理审核并存档。成本分析会要求成本分析小组成员全部参加，项目经理主持会议，每次召开项目经理必须参加。
成本分析会的组织
成本分析会的准备工作：各业务口负责人，按经营副经理的组织，每月27日把相关表格准确、及时地填写完毕，并就结果数据形成自己的初步分析，最后交财务部长汇总；汇总后交经营副经理审核，并由经营副经理把初步分析的结果通报项目经理。
在成本分析会上，业务分析是一个重要内容：
第一步：项目经理落实上次成本分析会的问题整改情况。
第二步：分析本月进度计划完成情况、月度工程洽商统计分析数据等，此项工作由工程部长负责汇报。
进度计划完成情况表的主要意义在于：统计项目是否完成了月进度计划，特别是就未完成情况要分析原因，采取措施，落实整改；此项工作将涉及到系列相关成本数据的统计、计算和分析，比如预算收入、计划成本等。
月度工程洽商统计分析表主要意义在于显示项目在本月期间的工程洽商情况。
第三步：施工产值完成情况、月度经济洽商统计分析、工程分包统计分析表，由经营部长负责汇报。此两表的主要意义在于项目的收入核定。
第四步：主要消耗材料的用量分析、商品砼用量分析、月度技术洽商统计分析，由技术部长负责汇报。
主要消耗材料的计划成本与实际成本分析表的意义，是依据技术部门提取的材料需用计划，追踪其实际的执行状况；商品混凝土的分析也是着眼于实际与计划的对比分析；月度技术洽商统计分析表主要意义在于显示项目在本月期间的技术洽商情况。
第五步：辅助材料、租赁周转材料、自有周转材料、现场和库存材料状况、租赁机械用量分析，均由物资部长负责汇报。
第六步：劳务分包分析数据由工程部长负责汇报。
第七步：现场经费分析、临设费摊销分析表、四算对比分析表和项目总盈亏分析均由财务部长负责汇报。
在业务分析之后，要进行问题落实并提出解决方案。各阶段汇报后，均展开分析探讨。在进行分析说明时，由说明人指出本月存在的问题，如有可能，应针对发现的问题讨论出解决办法并指定相关执行负责人；对不能当时解决的问题由项目经理指定问题负责人，会后由问题负责人进行问题落实并提出解决方案，解决方案应于成本分析会后5天内提交项目经理确认，一经确认立即实施。
做好会议记录。每次成本分析会由经营副经理指定会议记录人，记录人要记录主要问题及解决办法、问题负责人等，于第二天形成会议记要，并将会议记要送达相关人员（可设定专用共享文件夹存放，其它人读取）。
形成月度成本分析报告。由经营副经理在成本分析会之后的3个工作日内，依据本次召开的成本分析结果、会议内容、需要解决的问题等形成一份月度成本分析报告，并报项目经理认可。最后此报告和会议记要均由财务部存档。
要重视问题的反馈。本月提出的问题将在下次成本分析会上进行检查，原则上由项目经理对上次会议的问题进行提问式落实，由问题负责人进行说明。
一、目的
为了实施对生产成本的规范化管理，将企业成本控制在合理的范围内，特制定奔方案。
二、生产成本预算编制
(一)生产成本预算编制程序
各有关部门按照预算编制的要求，在每年XX月份向财务部提供下一年度及每月的成本预算资料，财务部于每年XX月份编制下一年度成本预算，经总经理审查后，于XX月底上报董事长，经批准后贯彻执行。
(二)生产成本的预算编制分工
财务部负责组织整个企业成本预算的编制。与生产成本有关的各专业管理部门按职责分工，分别负责生产技术经济指标的制定、分管专业和生产成本的预算编制。
(三)生产成本的预算编制要求
财务部根据企业预算管理要求，结合上年度的成本实际完成情况，以及企业下达的年度定额成本计划及企业是实际情况，编制本年度生产成本预算。
(四)生产预算的调整
由生产技术指标调整而造成的生产预算调整以及因企业因素而引起的成本增减，财务部按有关程序申请调整预算。月度生产计划、各项生产技术指标的调整文件或资料，专业管理部门应及时提交财务部。
三、生产成本管理的方法
(一)基于经验的成本管理方法
这是一种最为基础的和较低级别的，但是应用最为普遍，在一定的条件下效果也是十分好的一种成本控制法。大多数企业的成本管理都是由此开始的，而其他每一种成本控制方法的最底层部分其实都是由此构成的。它是管理者借助过去的经验来现实对管理对象进行控制，从而追求较高的质量、效率和避免或减少浪费的过程。
(二)基于历史数据的成本控制方法
绝大多数企业都有意识或无意识地、全面地或部分地采取了这种成本控制办法。其基本原理是，根据历已经发生的成本，取其平均值或最低值(管理者通常会要求以最低值)作为当前阶段或下一阶段的成本控制标准。
(三)基于预算的目标成本控制方法
预算管理是有效的成本控制方法。按计划来花钱，自然就不会乱花钱、花冤枉钱，因为计划通常是事前经过在各部门的共同参与下，反复讨论协商出来的。不过预算一旦执行以后，也不是铁板一块，必要的时候是可以作适当调整的。最重要的是，有预算管理一定会比没有预算管理好。
(四)基于标杆的目标成本控制方法
所谓标杆，就是样板，就是别人在某些方面做得比自己好，所以要以别人为楷模来做，甚至比别人做得还要好，或说别人做到了那样的效果，所以我也要求自己达到甚至超过那样的效果。
(五)基于市场需求的目标成本控制方法
基于市场需求的目标控制方法(我有时也把它称为“基于决策层意志的成本控制法”，因为这种方法在使用过程中，决策者的意志将起主导作用)。这一方法已经被众多的企业所采用，即实践证明它是一种十分有效的控制成本的手段。人的潜力是无限的，有时候看似不能达到的目标，如果有一个强权者一定要让人们达到它，它有时还真得能够如愿以偿。许多企业往往并不知道自己企业是否存在降低成本的空间，采取这种方法，有时可以把海绵中所有的水都拧干。
(六)基于价值分析的成本控制方法
使用该方法企业往往设有一个专门的部门来负责“降低成本”，他们分析现有的工作、事项、材料、工艺、标准，通过分析他们的价值并寻找相应的替代方案，可以相应地降低成本。
四、生产成本的考核
(一)考核办法
根据全面预算要求，实施目标管理的考核办法，建立定额成本管理机制，通过对生产成本计划和生产成本实际指标的对比，对生产部生产成本的控制情况进行分析、考核。
(二)考核主体
1.由生产部经理、财务部经理以及生产成本管理相关的各部门负责人组成目标成本监督小组，作为生产成本考核的主体。
2.财务部按照成本习性，对生产基地目标成本管理工作负有业务指导与监督义务。对于出现一般问题，财务部经理直接解决，解决无效时报总经理解决。
(三)考核实施
考核为季度考核和年度考核相结合。考核主体构成的考核小组通过各项成本计划指标与成本实际指标的测算、分析，对生产部生产成本控制情况进行确认，并根据企业的考核奖惩标准针对考核结果实施奖励和惩罚。
五、生产成本管理的问题
(一)成本管理方法不当，没有形成有效的目标成本指标体系
成本管理是企业经济管理的重要组成部分，成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力来自于企业对效益化的需要。目标成本则是指企业在一定时期内为保证目标利润实现，并作为全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。
(二)成本核算方法不当造成失真
成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本，完整地归集与核算成本计算对象所发生的各种耗费；正确计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额；科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时。
(三)成本预算和成本分析流于形式
根据企业发展的要求，将投资、成本、费用、收入及分配等全面纳入预算的大预算管理成为目前企业成本预算工作的重点。大预算管理是在新的形势条件和目标任务下提出的，以坚持市场化、完善业绩驱动为核心，以开展对标、追赶先进为方向，以滚动预算目标、年度预算和月度跟踪预测为手段，以管理性支出标准化体系为配套政策，以信息化管理平台为技术支撑，不断提高企业竞争力，促进企业的可持续发展。
成本分析是成本管理的一个重要环节，有的企业成本分析只局限于事后的产品成本报表分析，反映产品成本计划的执行或同期完成情况，只是简单的数字罗列。进行成本分析的目的绝不单单在于揭示实际成本与计划(或目标)、与同期成本的差异以评估绩效，更重要的是通过了解成本形成的过程及成本发生的前因后果，以便更好地进行成本控制。
六、生产成本管理问题的解决方案
(一)树立全员生产成本管理意识，推行成本责任制度
企业领导在把经济效益作为企业管理首要目标的同时，必须树立全员生产成本管理意识，并且在生产车间推行成本责任制，分权管理，逐级授权，层层负责。从而激发人的内在积极性，明确权责范围，使各生产部门始终保持与企业整体目标一致。
(二)建立严谨的生产成本管理科学体系按照现代生产成本管理七个职能，建立严谨的生产成本管理科学体系。
1.成本预测。根据企业目前经营状况和发展目标，利用定量和定性及用因果分析法，对企业未来成本水平和变动趋势进行预测。
2.成本计划。根据成本预测，编制计划期内生产耗费。
3.成本决策。根据成本计划或既定的目标，在成本预测的基础上，拟定出各种降低成本的可行性方案，通过对各方案进行分析计算，从中选出经济效益和社会效益的方案，使目标成本化的过程。
4.成本预算。是保证成本决策所确定的方案得以在实际中贯彻执行，研究实现目标的途径和方法。
5.成本控制。为实现企业经营目标，就必须对企业的生产活动加以控制。就是对企业的生产经营活动中所发生的各项耗费，以及影响成本的各种因素加以管理，发现其与目标成本的差距，及时采取相应的措施加以调节和干预，以保证成本目标的实现。它按控制时期的不同分为事前控制、日常控制。
6.成本分析。对实际发生成本与标准成本之间产生差异的性质因素以及每种原因造成的影响，揭示成本差异的构成，针对具体情况采取相应的措施，及时纠正偏差。
7.成本考核。对原料、主要材料、辅助材料等消耗指标执行情况与预算的差距，明确责任，实行奖惩，以确保成本计划顺利完成。根据各车间各部门，规定不同的考核指标，按期进行考核评比。
(三)改革用人机制，建立一支专业的生产成本管理队伍
在生产一线的关键岗位或者控制点改革用人机制，采取比较可行的措施，实行人员合理配置，人尽其才。才外还要建立一支专业的生产成本管理队伍，各生产车间应配备成本工程师，使之从根本上降低成本，管理好生产。
成本会计工作要顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，必须学习国内外一切先进的生产成本管理经验，按照“以我为主，博采众长，融合提炼，自成一家”原则，结合企业实际认真研究。选择适合于自已企业的核算方法。逐步从核算型向管理型转变，提供满足生产成本管理信息。
七、生产成本分析
(一)生产成本分析目的
揭示成本管理中存在的薄弱环节，充分暴露和发现矛盾，为制定降低成本的具体措施提供依据，保证目标成本的实现。
(二)生产成本分析的形式和内容
1.分析形式：企业实行全面分析与专题分析、事前事中与事后分析、定期分析与不定期分析相结合的生产成本分析方法。
2.分析内容：
(1)月度主要分析生产成本与经济技术指标的偏差。
(2)季度主要进行专题分析。
(3)半年或年度分析主要进行成本综合分析，既要与上年同期比，又要与年度目标成本计划比。
(三)生产成本分析的实施
1.事后的生产分析是向总经理进行书面报告的最主要形式，财务部的成本分析报告应与月度X日、季度X日、年度X日内完成。
2.各专业管理部门分管指标的分析分别于月度XX日内以书面形式提交财务部。
3.按月、季、年召开成本分析会议，就成本管理中出现的问题制定整改措施，作出相应决议，定人、定事、定日期，并指定有关部门会后检查与总结，成本分析会议可结合经济活动分析会进行。
成本分析是成本管理的重要组成部分，是寻求降低成本途径的重要的手段。成本分析报告的种类按时间可分为月度成本分析、季度成本分析、年度成本分析。本文主要介绍了成本分析报告的格式、成本分析的组成、成本分析实务等内容。
一、概述
成本费用分析可以大大提高企业的管理水平，从而为降低生产成本、提高企业经济效益打下坚实的基础。成本分析报告的格式一般由标题、数据表格、文字分析说明三部分组成。
成本费用分析报告的格式
成本分析报告的格式一般由标题、数据表格、文字分析说明三部分组成。
(1)标题
标题由成本分析的单位、分析的时间范围、分析内容三方面构成。如：《××棉纺厂××××年×月份的成本分析报告》。
(2)数据表格
成本分析报告数据表格的一般内容有：原料成本表、工费成本表、分品种的单位成本表等。
(3)文字分析说明
文字分析说明重在以表格数据为基础，查明导致成本升高的主要因素。影响产品成本的因素包括：①建厂时带来的固有因素。②宏观经济因素。③企业经营管理因素。④生产技术因素。这几类因素是不能截然分开的，一般来说，内部因素应该是分析的重点。
(4)提出建议
成本分析报告是从影响成本诸要素的分析入手，找出影响总成本升或者降的主要原因，并针对原因提出控制成本(降低成本)的措施，以供领导决策参考。
导语也称前言、总述、开头。分析
关键词: 施工项目;成本控制;成本分析;实际成本
Abstract: The construction project cost control is the core content of cost management of project construction, is the fundamental survival and development of enterprises in the market competition, but the absolute cost control is not only the compression cost, need to establish cost analysis and control system of scientific and rational, so project managers to clearly grasp the source of cost, profit and loss, to provide the basis for making the correct decision, in order to improve the construction cost situation fundamentally, realize the effective cost control.
Key words: construction project; cost control; cost analysis; actual cost
中图分类号: 文献标识码：A 文章编号：
1.施工项目成本控制的意义和目的：
施工项目的成本控制，通常是指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项生产费用，控制在目标成本的范围之内，以保证预期利润的实现。
对于采用两层分离管理模式的施工企业，施工项目的成本目标为企业在中标合同预算基础上下达或内部承包合同规定的指标（标后预算）。这些成本目标一般只有一个成本降低率或降低额，难以具体细化落实。因此，项目经理部必须以成本目标为参考依据，联系施工项目的具体情况，编制预测项目的总成本，使之成为能操作的实施性文件。这种成本计划，应该以合同清单项目为基础，结合每一项技术组织措施的具体内容和数量金额，包括每一个分部分项工程的资源消耗水平，既可指导项目管理人员有效地进行成本管理，又可作为企业对项目成本检查考核的依据。
如图一所示，项目实际消耗成本能否降低，项目经营有无经济效益，直接影响到施工企业的利润。因此在工程建设中实行施工项目成本控制是企业生存和发展的基础和核心，在施工阶段搞好成本控制，达到增收节支的目的是企业能否在市场竞争中立于不败之地的重要保证。
2.施工项目成本分析是成本控制的重要手段：
施工项目成本分析是项目管理的重要步骤和主要内容之一。施工项目的成本分析是根据统计核算、业务核算和会计核算提供的资料，将合同预算、标后预算、计划成本和实际消耗成本进行比较，了解成本的变动情况，对项目成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，同时制定相应的对策，以寻求进一步降低成本的途径，减少不合理消耗，保证成本目标的实现；另一方面，通过成本分析，可从帐薄、报表反映的成本现象看清成本的实质，从而增强项目成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现项目成本目标创造条件。由此可见，施工项目成本分析，是客观评价项目盈亏状况，降低成本，提高项目经济效益的重要手段之一，没有成本分析，就谈不上科学的成本管理，成本控制的功能也就无法充分发挥。
3.施工项目成本分析的内容：
对于两层分离管理的施工企业，成本构成较为复杂，可基本划分为：公司管理费用、公司直接用于某项目的费用、项目本身的管理费用、用于施工项目的直接费用。用于施工项目的直接费用又分成：a、直接用于工程实体的消耗，其中包括：材料消耗、中小型机械消耗、人工消耗；b、间接用于工程实体的消耗，其中包括：大型机械的消耗和其他的消耗。
对于一个施工项目，可控的成本是项目本身的管理费用和用于工程项目的直接费用，其中工程直接成本约占施工总成本的80%左右，也就是说，施工项目能把成本控制好，那么项目的成本控制也就成功了70%以上，所以这部分的管理控制工作成为项目部经营工作的重点，也是施工项目成本分析的重点对象。
从总体上说，施工项目成本分析的内容应该包括以下三个方面：
1.随着项目施工的进展而进行的成本分析：
(1).分部分项工程成本分析；(2).月(季)度成本分析；
(3).年度成本分析；(4).竣工成本分析。
2.按成本项目进行的成本分析：
(1).人工费分析；(2).材料费分析；
(3).机械使用费分析； (4).其他直接费分析；
(5).间接成本分析。
3.针对特定问题和与成本有关事项的分析：
(1).成本盈亏异常分析； (2).工期成本分析；
(3).资金成本分析；(4).技术组织措施节约效果分析；
(5).其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。
4.施工项目成本分析的原则和方法：
第一：实事求是的原则。成本分析的目标是寻找盈亏，如果蓄意掩盖事实或用虚假搪塞，势必影响分析结果的准确性从而失去成本分析的意义。因此，在成本分析的过程中，不管是成绩还是失误，都应当实事求是地反映问题，并用“一分为二”的辨证方法对事物进行客观地评价。
第二：定量分析的原则。定量分析与定性分析相比较，使用定量分析的成本评价更精确，更令人信服。因此，要多采用定量分析的方法，充分利用统计资料进行定量分析。
第三：及时性原则。动态地反映成本盈亏状况，成本分析及时，发现问题及时，采取对策及时。
第四：配比性原则。归集成本原始数据的基准须一致，具有配比性，主要表现在分阶段完成的分项工程，如大体积混凝土浇筑，连续梁施工等。
第五：为施工生产管理服务的原则。成本分析不仅揭露矛盾，而且要分析矛盾产生的原因，并提出能积极有效解决问题的合理化建议，指导施工现场资源使用，让其更好地服务于施工生产。
成本分析的动因源自“成本来源分析”，施工项目的成本分析及控制就是对成本形成的原因以及带来的影响进行分析与管理。施工项目的成本分析方法与一般问题分析的方法基本相同，应该遵循对比分析的原则，由宏观到微观、由全面到重点、由粗到细、由表及里的分析方法。
数据对比原则。成本分析的结论是由数据对比得到的，因此，数据对比是成本分析的基本原则和方法。数据对比分析要掌握两方面基本约束：
(1) 比较基准：财务上一般以月度为准，对施工项目的已发生成本进行统计归集。施工项目的成本分析则不仅要考虑时间基准，还要考虑施工部位基准以及发生在同一工程部位中各种成本项的基数是否一致，使成本对比的数据具有真实性和可比性。
以连续梁施工为例，成本消耗主要是材料、人工和机械。在财务的成本统计周期内，发生了物资的采购、劳务费和机械使用费的结算，几者的成本基数都可能不一样。物资部门为了施工的正常进行会采购较多的材料以备用，劳务和机械费用则按实际完成量进行结算，为了真实反映连续梁每立方混凝土或每吨钢筋的成本消耗水平，我们以统计周期内完成的产值工程量为基准，将上述各成本项发生的成本按完成该基准数所应消耗的比例进行汇总，准确的得出完成单位产值所消耗的成本，与预计单位产值收入和计划成本进行比较分析。
(2) 比较内容：我们将施工项目管理中标预算、标后预算、计划成本、实际消耗成本四个层面的数据之间进行对比，可根据不同的分析要求制定不同的分析对比表，用以说明不同的问题。在施工成本分析中几种常用的分析表格用途和内容设置：
成本分析中遵循由宏观到微观、由全面到重点、由粗到细、由表及里的分析方法：
(1) 汇总成本分析表，先从费用构成角度看整个项目预算收入与实际成本各项费用的金额差异。
(2) 关注亏损项，重点关注大额成本项目，逐一排查盈亏原因。大额成本科目盈亏情况包括：分包费用盈亏、钢筋费用盈亏、商品砼费用盈亏、专用材料盈亏、周转料费用盈亏、机械费用盈亏、临设费用盈亏、合同风险盈亏等。
(3) 对于大额亏损进行细化分析，施工项目上一般应先做量差分析，但像钢筋这种市场采购价浮动较大的材料，宜采用量-价差结合分析方法。现列举钢筋和商品砼分析实例具体步骤如下：
1). 首先保证项目计划成本数据和实际成本消耗数据在时间和部位上的同步，比较基准一致。
2). 比较钢筋、商品砼的计划用量和实际用量，找出亏损原因是计划不足还是实际消耗太高。
3). 如果是实际消耗问题，查找计划、采购、加工、领用各环节是否有问题，如果有问题责成相应人员整改，如果没问题可能就是计划预算太低。
4). 若钢筋成本项目出现大额亏损是量差和价差共同造成，如图二所示，采用量-价差结合分析方法。图中成本差额ΔC由ΔA、ΔB共同组成，所以我们在分析时先找出成本超标的主导因素。分别将量差ΔA、价差ΔB与计划数量A和原采购单价B相比，得出量差和价差的超额比例，哪一个数大就说明那个是造成成本超支的主要因素。对于主要由量差造成的成本超支分析我们可遵参考第3步进行，对于主要是价差造成的成本超支，由于材料价差往往由市场决定，若材料价差超过预期价差（一般合同规定为5％），即超出合同预期风险造成亏损，项目部须说明成本成因和价差造成的影响，向业主方提出材料价差补偿的要求。
5.成本分析会是成本分析的重要手段：
成本分析作为成本控制系统的重要组成部分，不仅仅为了反映项目的成本状况，发现成本管理中的问题，它还须为施工生产管理服务，制定成本问题的解决措施，强化管理手段，落实成本控制。因此，项目部需要建立规范的严格的月度成本分析制度，并把月度成本分析做为总结成本管理业绩、改善和深化项目施工成本管理的重要工作来抓。
施工项目的成本分析活动一般由成本管理小组采用会议讨论的方式进行。笔者结合所在项目的成本分析工作，对成本分析会的组织、内容及效果列举如下：
（1）成本分析会召开前，先由合约部门对当月项目的成本状况作初步的数据分析并提交汇报材料。汇报材料由预计总收入预计总成本表格、月度成本分析表、专项成本分析表和成本分析报告初稿组成。成本分析报告中对项目的总体盈亏情况做出说明，然后对大额盈亏项目作重点分析；成本分析表以成本核算对象为科目编制，逐项与合同预算成本、标后预算、施工计划成本进行数据对比；对超过预计成本10％的项目，列入专项成本分析表进行工、料、机和其它直接费剖析对比。
（2）成本分析会要求成本管理小组成员全部参加，项目经理及各部门负责人必须在会，会议由合约副经理主持。与会人员先对下发的汇报材料进行阅读，由会议主持对项目部当月完成的产值情况、项目盈亏状况和重点盈亏项目作简要说明，然后开始逐项对成本进行分析说明，共同讨论成因。
（3）成本分析会中业务分析是一个重要内容：项目经理检查上次成本分析会问题的整改情况；合约副经理在会议中主要对出现亏损项目的材料消耗用量分析、分包工程单价合理性分析、分项工程综合单价盈亏情况分析等；其中主材消耗的计划成本与实际成本分析，是依据技术部门提供的材料需用计划，追踪其实际的执行状况；物资部门负责人对辅助材料、租赁周转材料及剩余成本、自有周转材料的摊销、现场和库存材料状况进行汇报；其它与成本发生项有关的部门也均需对各自业务范围内当月成本的发生情况作出汇报。通过业务分析，各成本管理部门间工作更透明，与会成员对成本成因的把握更准确。
（4）在业务分析之后，要进行问题落实并提出解决方案。各阶段汇报完后，均展开分析探讨。在进行分析说明时，由说明人指出本月存在的问题，如有可能，应针对发现的问题讨论出解决办法并指定相关执行负责人；对不能当时解决的问题由项目经理指定问题负责人，会后由问题负责人进行问题落实并提出解决方案，解决方案应于成本分析会后5天内提交项目经理确认，一经确认立即实施。
（5）成本分析会要重视问题的反馈。本月提出的问题将在下次成本分析会上进行检查，原则上由项目经理对上次会议的问题进行检查，由问题负责人进行说明。
（6）合约部门须对每次会议作好记录，然后依据会议通过的成本分析结果、会议内容、需要解决的问题等，在成本分析初稿的基础上完善形成月度成本分析报告，经合约副经理和财务负责人审核后报项目经理认可。
成本分析可以大大提高企业的管理水平，从而为降低生产成本、提高企业经济效益打下坚实的基础。成本分析报告的格式一般由标题、数据表格、文字分析说明三部分组成。
成本分析报告的格式
4)提出建议
导语也称前言、总述、开头。分析报告一般都要写一段导语，以此来说明这次情况分析的目的、对象、范围、经过情况、收获、基本经验等，这些方面应有侧重点，不必面面俱到。或侧重于情况分析的目的、时间、方法、对象、经过的说明，或侧重于主观情况，或侧重于收获、基本
标题由成本分析的单位、分析的时间范围、分析内容三方面构成。如:<××棉纺厂××××年×月份的成本分析报告>。
成本分析报告数据表格的一般内容有:原料成本表、工费成本表、分品种的单位成本表等。
文字分析说明重在以表格数据为基础，查明导致成本升高的主要因素。影响产品成本的因素包括:①建厂时带来的固有因素。②宏观经济因素。③企业经营管理因素。④生产技术因素。这几类因素是不能截然分开的，一般来说，内部因素应该是分析的重点。
导语也称前言、总述、开头。分析报告一般都要写一段导语，
标题由成本分析的单位、分析的时间范围、分析内容三方面构成。如：《棉纺厂×年×月份的成本分析报告》。
成本分析报告是从影响成本诸要素的分析入手，找出影响总成本升或者降的主要原因，并针对原因提出控制成本(降低成本)的措施，以供领导决策 参考。
主体是分析报告的主要部分，一般是写调查分析的主要情况、做法、经验或问题。如果内容多、篇幅长，把它分成若干部分，各加上一个小标题;难以用文字概括其内容的，可用序码来标明顺序。主体部分有以下四种基本构筑形式。
1) 分述式:这种结构多用来描述对事物作多角度、多侧面分析的结果，是多向思维在谋篇布局中的反映。其特点是反映业务范围宽、概括面广。
2) 层进式:这种结构主要用来表现对事物的逐层深化的认识，是收敛性思维在文章谋篇布局中的反映。其特点是概括业务面虽然不广，开掘却很深。
3)三段式:主体部分由三个段落组成：现状;原因;对策。如此三段，是三个层次，故称三段结构。
4) 综合式:主体部分将上述各种结构形式融为一体，加以综合运用，即为综合式。例如，用“分述结构”来写“三段结构”中的“现状”;用“三段结构”来写“层进结构”中的一个层次;用“总分结构”来写“分述结构”中的某一方面内容;也可以使用“总分总结构”来写，分述之后总结主要情况、做法、经验或问题。
标题由成本分析的单位、分析的时间范围、分析内容三方面构成。如： 《棉纺厂×年×月份的成本分析报告》。
数据表格
成本分析报告数据表格的一般内容有：销售成本表、原材料成本表、工时成本表、设备折旧表、公司管理成本表、产品额外费用表、运输成本表、辅助材料成本表、易耗品成本表、库存表、材料使用率表等。
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